目前，我國有一大批外商投資公司，它們主要從事投資業(yè)務，本身不直接從事生產活動，主要承擔對自己投資的公司的管理任務，從而產生了大量管理費用，如何合理合法地優(yōu)化企業(yè)集團財務結構，降低企業(yè)整體稅負，就成了投資公司所關注的主要問題。

　　企業(yè)背景假設 一家外商投資公司（CHC）投資了兩家子公司，A公司（50％控股）和B公司（100％控股）。

　　為了高效地運作，直接控制下屬兩家企業(yè)，CHC的職能主要包括市場開發(fā)，技術革新，人員培訓，外界協調，投資及財務規(guī)劃等等。在實行集中管理的過程中，CHC發(fā)生了大量的管理費用。由于CHC除了進行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動，因此，CHC沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量管理費用，其經營狀況一直虧損，而其兩個子公司由于不承擔上述費用，其利潤很高，相應的所得稅稅負很重，對于CHC和其兩個子公司整體而言，由于收入和費用不配比，造成整體稅負的增加。

　　為了直觀地說明這點，我們以下面的假設條件說明CHC在其相關費用分攤前和分攤后的情況。為計算方便，我們假設CHC所得稅率為30％，A、B公司為生產性企業(yè)且在經濟特區(qū)，其享受15％的優(yōu)惠稅率。CHC發(fā)生的費用為6000萬元，沒有應稅收入，其應繳所得稅為0.子公司A的應稅收入為10000萬元，費用5000萬元，應繳所得稅為750萬元？？（10000－5000）×15％；子公司B應稅收入為10000萬元，費用4000萬元，應繳所得稅為900萬元（10000－4000）×15％，整體合計應繳所得稅為1650萬元。

　　假設CHC的費用6000萬元全部為A、B公司的業(yè)務所發(fā)生，所以CHC公司按股權比例分配給A、B公司，A公司的費用為7000萬元（5000＋6000×50／150），其應繳所得稅450萬元（10000－7000）×15％；B公司的費用為8000萬元（4000＋6000×100／150），其應繳所得稅300萬元？？（10000－8000）×15％？？，整體合計應繳所得稅750萬元，比分攤前大大減少。

　　顯而易見，如果CHC能將其全部費用分攤到其子公司，將會最大限度地降低整體稅負。但是根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯企業(yè)支付的管理費用。

　　《外商投資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。因此，CHC向其A、B子公司分攤費用要符合國家對關聯企業(yè)之間往來的規(guī)定。換句話說，CHC與其子公司都是獨立的法人，其財務核算也應遵循不同會計主體的收入分配及費用歸結的原則，CHC直接地、機械地將其費用分攤到其子公司既不合法，也不合理。那么如何進行籌劃呢？

　　解決方案CHC發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務對象的費用，如外部培訓費、廣告費、差旅費和通訊費等等。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支：1.由外部具體單位直接向子公司提供直接服務。（當然要符合相應的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結算等等）。

　　2.由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應的子公司。

　　但是，對于CHC來說，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區(qū)分服務對象的費用，如技術研究開發(fā)費、市場調研費、內部培訓費、產品推銷費及交際應酬費等等。

　　我們設計CHC可以通過向其子公司收取“專項技術服務費”的方式分配一部分上述間接費用，即CHC按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務費用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術服務費。采用這種安排，CHC需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務協議，以備稅務機關的確認和審查。CHC在收取其子公司的服務費時，需向其子公司開具服務發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當然，CHC還需要對服務費收入繳納5％的營業(yè)稅。

　　由于這種安排，CHC可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的稅負而言，其稅負大大降低。當然，這種安排要掌握一個適度的界限，若CHC分配的間接費用過大，則CHC將會盈利，因其在稅收上是非生產性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15％）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30％繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。理論上，企業(yè)經過測算可以找到一個較佳的分配比例。

　　以此思路我們修正上面假設條件如下：我們假設CHC可將其直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。CHC將其間接費用5700萬元的40％以專業(yè)技術服務費的方式分配給其子公司，分配依據仍為CHC的控股比例。為了體現獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術的成本價之上再加上10％的利潤率，即CHC提供專業(yè)服務收入為2508萬元5700×40％×（1＋10％），其應繳營業(yè)稅約為125萬元（2508×5％），因此CHC所剩費用為3317萬元（6000－300－2508＋125）。CHC按股權比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費用為5836萬元，B公司的費用為5672萬元。我們根據修正假設列表如下（見文后）。

　　雖然CHC付出的營業(yè)稅代價為125萬元，而因此減少的整體所得稅為376萬元（1650－1274），其整體稅負減輕了251萬元（376－125）。

　　案例點評投資公司相關費用分配的基本原則是要符合獨立企業(yè)原則。不能直接將其相關費用分攤給其子公司，而要以獨立企業(yè)之間提供專項服務的方式來分配相關費用。其中要注意“專項技術服務費”計價的問題。CHC若以其實際成本計價，肯定會引起稅務機關的異議，稅務機關有權依照有關規(guī)定對CHC進行價格調整。從實際操作來看，CHC可以實際成本為基礎加上適當的利潤率定價，再通過與稅務機關協商，其相關費用的處理可以順利地得到合法解決。

　　CHC還應注意選擇科學、合理的費用的分配依據，如采取以外方實收資本數的比例為分配技術研發(fā)費，以銷售收入的比例分配市場調研費，以參加培訓人數來分配內部培訓費等等，其依據要科學、合理，體現子公司的受益關系。

　　另外，企業(yè)應注意的是這種服務協議的簽訂，必須要經過與合資企業(yè)中方的溝通和協調，尤其是對于中方控股的合資企業(yè)，中方很可能不會接受這種費用的分配。因為CHC的相關費用的分配會直接造成合資企業(yè)中中方利益的損失。必要時，還應考慮其他補償方式。

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