第一篇：周、月工作總結(jié)報表

長春銀基重工裝備有限公司

周工作總結(jié)報表

備注：1、工作內(nèi)容及安排由各部門負責人填寫。

2、每周一例會后將本周報表提交至辦公室。

月工作總結(jié)報表

月工作計劃報表

第一頁

第二篇：cpa會計合并財務報表復習總結(jié)

《會計》 總結(jié)四c25 合并財務報表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷分錄的編制等。本章屬于每年必考的內(nèi)容。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報表增加未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應付債券的抵銷細節(jié)變化

如果債券投資的余額大于應付債券的余額。其差額應借記投資收益項目；若債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應貸記財務費用項目。

（2）連續(xù)編制合并財務報表時，將涉及“未分配利潤—年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除

（3）合并資產(chǎn)負債表一節(jié)，四、報告期內(nèi)增減子公司后，增加：“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映”

（4）合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。刪除“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。

（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：

母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。

（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復的分錄

一．合并財務報表范圍

第一．確定基礎(chǔ)：是否控制

第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）

2.實質(zhì)控制（看清題意，實質(zhì)重于形式的判斷）

3.所有子公司都應納入合并范圍

4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）

二．合并報表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）

第一．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

1.存貨抵銷（按處理步驟/思路）

第一年：

（1）假設(shè)內(nèi)部購進存貨全部對集團外銷售（全部實現(xiàn)）

抵銷母收入、子成本：

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【子購進價格，即對外銷售成本】

（2）對實際未實現(xiàn)的予以反向抵銷

借：營業(yè)成本【未實現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】

貸：存貨【將子未實(請收藏好 范 文，請便下次訪問：Wm.7334dd.com)現(xiàn)部分存貨價值調(diào)整為集團整體一致價值】

（3）確認未實現(xiàn)部分存貨計稅基礎(chǔ)與在子賬面價值的差異產(chǎn)生遞延所得稅

計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負”表余額為所得稅費用

借：所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

第二年：

（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（重復上年分錄，損益改進未分配利潤）借：未分利潤—年初

貸：營業(yè)成本

（2）假設(shè)當年新內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實現(xiàn)處理）借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）對實際未實現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進先出”，分別上年未實現(xiàn)與當年未實現(xiàn)計算再相加）

借：營業(yè)成本 【上年未實現(xiàn)部分銷售的差額＋當年未實現(xiàn)部分銷售的差額】貸：存貨

（4）同上年確認所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當年產(chǎn)生遞延所得稅）借：遞延所得稅資產(chǎn)【當年余額】

貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產(chǎn)】

所得稅費用【當年遞延資產(chǎn)】

（涉及存貨跌價準備如何處理）

2.固定資產(chǎn)抵銷（作為固定資產(chǎn)則不對外銷售，全部未實現(xiàn)）

a.內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)：

第一年：

（1）將內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【母銷售成本】

固定資產(chǎn)—原價【子作為固定資產(chǎn)多計賬面價值】

（2）將多計提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

（3）同存貨抵銷計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

第二年：

（1）對上年未實現(xiàn)再次抵銷（基本重復分錄）

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價

（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

（3）將當年內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷（同第一年）

（4）對當年多集體折舊予以抵銷（同第一年）

（5）計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用

b.內(nèi)部購進固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)

第一年：

（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）

貸：固定資產(chǎn)—原價（子多計賬面價值）

（2）、（3）同a中

第二年：同a中

3.無形資產(chǎn)抵銷——基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)—累計攤銷”

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）

第二．對子個別財務報表調(diào)整

1.涉及會計政策、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負債賬面價值與公允價值間差額的調(diào)整。對同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對非同一控制下企業(yè)合并。

2.對子賬面價值與公允價值間差額調(diào)整（考慮應稅合并）

第一年：

（1）將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

（2）調(diào)整折舊、攤銷

借：管理費用等

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）

第二年：

（1）再次將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整上年折舊、攤銷

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）

（3）調(diào)整本年折舊攤銷

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）

第三．將母對子長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

第一年：

（1）對應享有子當年實現(xiàn)凈利潤追加處理

借：長期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

（其中凈利潤調(diào)整包括對內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益調(diào)整和對子補提折舊攤銷調(diào)整）

（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（3）子當年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動追加處理

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—其他資本公積

同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額

第二年：

（1）將上年長期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動、股利等）借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤—年初

資本公積

（2）當年的調(diào)整處理同第一年

第四．母長期股權(quán)投資項目與子所有者權(quán)益項目抵銷（抵銷長期股權(quán)投資） 每年進行一次相同方法抵銷：

借：實收資本【子】

資本公積【子】

盈余公積【子】

未分配利潤—年末【子】

商譽

貸：長期股權(quán)投資【母】少數(shù)股東權(quán)益

第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資收益的抵銷

借：投資收益【母】

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積【子】

對股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）

未分配利潤—年末

第六．內(nèi)部債權(quán)債務抵銷

1.內(nèi)部應收應付賬款抵銷（應收應付票據(jù)、預收預款項等類似處理） 第一年：

（1）母角度內(nèi)部應收賬款抵銷

借：應付賬款【子，含增值稅】

貸：應收帳款【母】

（2）應收帳款涉及壞賬準備的抵銷

借：應收帳款—壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年：

（1）再次進行上年應收賬款抵銷

借：應付賬款

貸：應收帳款

（2）再次進行上年壞賬準備抵銷

借：應收帳款—壞賬準備

貸：未分配利潤—年初

（若本年發(fā)生壞賬準備，同第一年抵銷）

（3）再次進行上年壞賬準備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：未分配利潤—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（若本年產(chǎn)生壞賬準備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）

2.債券投資與應付債券抵銷

（1）將債券投資與應付債券按攤余成本抵銷

借：應付債券【攤余成本】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】

財務費用【差額】

（2）投資收益與財務費用抵銷（二者有差額時去較小者）借：投資收益

貸：財務費用

（3）應收、應付利息抵銷

借：應付利息【票面利息】

貸：應收利息【票面利息】

第七．合并現(xiàn)金流量表中項目抵銷

第三篇：會計基礎(chǔ)總結(jié)20章 財務報表

第二十章財務報表

第一節(jié)財務報表概述p195

一、財務報表的概念及其目標p195

財務報表是對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述

目標： 財務報表的使用者：1.投資者

2.

債權(quán)人

3.政府及有關(guān)部門

4.社會公眾

二、財務報表的組成p195

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號----財務報告列報》的規(guī)定，財務報表包括：

資產(chǎn)負債表

利潤表從不同角度反應企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動表

附注是財務報表不可或缺的組成部分。對報表中的列示項目補充文字描述。

三、財務報表的分類p195

（一）按財務報表編報期間不同

中期財務報表，包括：季報、半年報、月報附注可簡略

年度財務報表是企業(yè)的年度決算表

（二）按反應財務活動方式不同

靜態(tài)財務報表：某一特定時點上

關(guān)于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的財務狀況報表。

根據(jù)“期末余額”填列，如資產(chǎn)負債表

動態(tài)財務報表：一定時期內(nèi)

資金消耗和收回情況，及經(jīng)營成果等的經(jīng)營成果報表

根據(jù)“發(fā)生額”填列，如利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表

（三）按財務報表報送對象不同

對外財務報表：滿足外部會計信息使用者的需要

定期對外報送

有統(tǒng)一格式和指標要求

對內(nèi)財務報表，又稱管理報表：內(nèi)部需要，

自行設(shè)計，沒有統(tǒng)一格式和指標要求.

（四）按財務報表編制的范圍不同

個別財務報表：獨立核算的企業(yè)

合并財務報表：母公司編制的，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，反

應整個集團的

第二節(jié)資產(chǎn)負債表p196

一、資產(chǎn)負債表的概念p196

第二十章 財務報表/ 第1頁

資產(chǎn)負債表是反應企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

根據(jù)：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益恒等式

二、資產(chǎn)負債表的作用p196

（一）反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及分布情況（流動資產(chǎn)？貨幣資金？債權(quán)？）

（二）反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)（負債？使用者權(quán)益？）

（三）反映企業(yè)的流動性和財務實力（變現(xiàn)能力）（取決于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和權(quán)益結(jié)構(gòu)） （四）提供財務分析的基本資料（可以計算出流、速動比率）

三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容p197

（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，包括三部分：

1.標題----名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位

2.報表主體----資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各項目的期初和期末數(shù)

3.附注----進一步說明報表的主要項目和編制基礎(chǔ)

（二）《企業(yè)會計準則第30號----財務報告列報》的規(guī)定

1.

流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn) 列示 流動負債、非流動負債

2.資產(chǎn)的列示

⑴流動資產(chǎn)滿足的條件，4個條件之一即可

①預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

②主要為交易目的而持有

③預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的

④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

⑵流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應歸類為非流動資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類列示

3.負債的列示

⑴流動負債滿足的條件，4個條件之一即可

①預計在一個正常營業(yè)周期中清償

②主要為交易目的而持有

③自在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償

④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。

⑵流動負債以外的負債應歸類為非流動負債，并按其性質(zhì)分類列示

（三）1.資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目、負債和所有者權(quán)益總計項目

2.資產(chǎn)負債表中

資產(chǎn)類項目金額總計＝負債類和所有者權(quán)益類項目金額總計

3. 資產(chǎn)與負債的金額一般不應相互抵消

（四）資產(chǎn)負債表各項目的12月末余額就是當年的年末余額。

年度資產(chǎn)負債表和往往當年12月份的資產(chǎn)負債表相同

四、資產(chǎn)負債表的格式p198

報告式和賬戶式---企業(yè)一般用賬戶式，左借右貸。

左邊資產(chǎn)，右邊：上邊負債，下邊所有者權(quán)益

五、資產(chǎn)負債表編制的基本方法p199

第二十章 財務報表/ 第2頁

（一）據(jù)總賬余額直接填列

占大部分項目，

如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”；

（二）據(jù)總賬余額計算填列

“貨幣資金”＝“庫存現(xiàn)金”＋“銀行存款”＋“其他貨幣資金”

“存貨”＝ “原材料”＋“委托加工物資”＋“周轉(zhuǎn)材料”＋“材料采購”＋“在途物資”＋“發(fā)出商品”＋“材料成本差異”—“存貨跌價準備”

（三）據(jù)明細賬余額計算填列

應收賬款：根據(jù)“應付賬款”、“預付收賬款”的所屬明細賬的期末貸方余額計

算填列

應付賬款：根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”的所屬明細賬的期末借方余額計算

填列

（四）據(jù)總賬余額和明細賬余額分析填列

“長期借款”＝長期借款總賬余額 — 明細賬中一年內(nèi)到期的賬項

（五）據(jù)總賬余額減去其附屬備抵賬余額后的凈額填列

“固定資產(chǎn)”= 固定資產(chǎn)總賬余額（原值）—“累計折舊”—“固定資產(chǎn)減值準備” “無形資產(chǎn)”= 無形資產(chǎn)總賬余額（原值）—“累計攤銷”—“無形資產(chǎn)減值準備”

第三節(jié)利潤表p200

一、利潤表的概念p200

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表

二、利潤表的作用p200

1 有助于分析經(jīng)營成果和獲利能力；

2 有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績；

3 有助于預測未來利潤和現(xiàn)金流量；

4 有助于企管層的未來決策。

三、利潤表的內(nèi)容p201

（一）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素

（二）構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項要素

（三）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項要素

四、利潤表的基本格式p202

單步式和多步式---我國用的是多步式利潤表

多步式利潤表，分為以下幾步： 第一步：反映營業(yè)利潤三步利潤

第二步：反映利潤總額各利潤計算方法見前面章節(jié)

第三步：反映凈利潤

第四步：反映每股收益

五、利潤表編制的方法p203

“本期金額”----本期實際發(fā)生額

年度報告----全年累計發(fā)生額，并將“本期金額”改成“上期金額”

第二十章 財務報表/ 第3頁

“”

第二十章 財務報表/ 第4頁

第四篇：我市企業(yè)財務會計報表決算工作圓滿完成

我市企業(yè)財務會計報表決算工作圓滿完成

按照財政部和省財政廳的要求，我市匯編了201*年度全市國有、非國有及集體三類企業(yè)財務會計報表。經(jīng)報表培訓、報表收集、縣級初審、市級集中匯審、省級復審后，于4月15日圓滿完成了201*年企業(yè)財務會計決算編制工作。今年企業(yè)財務決算主要呈現(xiàn)以下特點。

一、匯編戶數(shù)大幅增加，集團企業(yè)實現(xiàn)全級次上報 201*年我市共匯編三類企業(yè)分戶決算582戶，較去年增加104戶，其中：國有企業(yè)159戶（凈增加63戶）、集體企業(yè)12戶（凈減少2戶）、非國有企業(yè)411戶（凈增加43戶）。按照上級要求，今年我市大型企業(yè)集團應納入合并范圍的企業(yè)實現(xiàn)了全級次上報，其中魯西化工集團報送子公司單戶表32戶、東阿阿膠24戶，交運集團33戶，公交集團6戶，中色奧博特3戶，從而更加真實地反映了公司數(shù)量和母子公司之間關(guān)聯(lián)交易情況。

二、主要經(jīng)濟指標同比保持增長

報表顯示三類企業(yè)共實現(xiàn)營業(yè)收入2132億元，同比增長28.57%，其中國有企業(yè)544.8億元，增長28.16%；集體企業(yè)11.3億元，增長4.63%；非國有企業(yè)1576億元，增長28.92%。三類企業(yè)共實現(xiàn)利潤87.15億元，與去年基本持平，其中國有企業(yè)23.85億元，增長35.13%；集體企業(yè)72.7萬元，下降77%;非國有企業(yè)63.29億元，下降10%。三類企業(yè)共上交稅收56.76億元，分別為19.67億元、0.29億元和

36.8億元。

三、審計面提高，決算數(shù)據(jù)質(zhì)量顯著增強

匯編582戶企業(yè)中經(jīng)過社會中介機構(gòu)審計的達231戶，審計面達40%，比去年提高15個百分點，其中國有企業(yè)審計面62%，比去年提高27個百分點（市屬國有企業(yè)審計面達69%，提高了45個百分點）；非國有企業(yè)審計面32%，比去年提高了9個百分點。重點企業(yè)東阿阿膠、中色奧博特、時風集團等大型國企的決算數(shù)據(jù)均經(jīng)中介機構(gòu)審計，增強了我市企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

企業(yè)科

二〇一四年四月十七日

第五篇：企業(yè)年度會計報表審計工作管理制度

第一章 總則

第一條 為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高企業(yè)年度會計報表質(zhì)量，加強和改進企業(yè)年度會計報表審計工作，根據(jù)《關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》關(guān)于依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度的要求，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)除第三條規(guī)定的特殊行業(yè)企業(yè)以外的各類國有及國有控股的非金融企業(yè)。

外商投資企業(yè)和上市公司年度會計報表審計，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行。

第三條 以下特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：

（一）繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產(chǎn)能力的軍工企業(yè)（不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)）；

（二）監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)。

第四條 企業(yè)承擔國家物資、糧食、棉花及副食品等儲備業(yè)務的，其特準儲備物資和特準儲備資金以及享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務執(zhí)行情況，以主管財政機關(guān)審批結(jié)果為準。

第五條 企業(yè)應當主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業(yè)務約定書的要求提供審計相關(guān)資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔相應的會計責任。

第六條注冊會計師和會計師事務所應當根據(jù)《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，按照“獨立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計業(yè)務，按業(yè)務約定書的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告承擔相應的責任。

第二章 企業(yè)年度會計報表審計管理的一般要求

第七條 企業(yè)委托審計，應當根據(jù)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會的決定進行委托。

企業(yè)集團所屬全資企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務，由集團公司統(tǒng)一委托。

尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一委托會計師事務所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。

第八條 企業(yè)應當在9月底之前委托或者變更委托會計師事務所，并與委托的會計師事務所簽定業(yè)務約定書，明確委托審計的范圍、內(nèi)容、雙方的權(quán)利與責任、收費金額與付款方式、違約責任，并為會計師事務所實施審計提供必要的條件。

第九條 企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務所依法進行。

企業(yè)必須根據(jù)擁有的資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量及其地區(qū)分布和業(yè)務特點，選擇具有相應的注冊會計師人數(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計能力的會計師事務所。

任何單位不得排擠、限制依法設(shè)立的會計師事務所執(zhí)業(yè)。除企業(yè)集團公司外，不直接支付審計費用的任何部門、機構(gòu)，不得要求或者授意企業(yè)委托指定的會計師事務所，也不得給企業(yè)委托審計設(shè)置障礙。

第十條 接受企業(yè)委托審計的會計師事務所，承接的審計業(yè)務必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉(zhuǎn)給其他會計師事務所承擔。

第十一條 企業(yè)集團公司統(tǒng)一委托審計，按照“公正、公開、公平”的原則，制定具體管理辦法和操作程序，采取招標等透明、合理的方式選擇一家或者多家會計師事務所，并事先以一定方式發(fā)布選擇會計師事務所的信息。

第十二條 企業(yè)集團公司選擇多家會計師事務所實行聯(lián)合審計的，應當確定牽頭審計的會計師事務所，并協(xié)助牽頭審計的會計師事務所制定集團審計方案，組織子公司或者所屬企業(yè)配合實施。

第十三條 企業(yè)年度會計報表審計，按照“誰委托、誰付費”的原則支付審計費用。

企業(yè)年度會計報表審計費用標準，按照被審計企業(yè)當?shù)卣�府主管部門的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 企業(yè)對于上年委托審計的、符合本規(guī)定第九條規(guī)定且沒有出現(xiàn)違紀違規(guī)問題的會計師事務所，一般不應隨意變更；需要變更的，須說明理由，并予披露。

為同一企業(yè)連續(xù)執(zhí)業(yè)5年的簽字注冊會計師，企業(yè)應當要求會計師事務所予以更換。

第十五條 企業(yè)在審計年度內(nèi)實施企業(yè)改革，需要進行整體資產(chǎn)評估或者財務咨詢等，不得將年度會計報表審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產(chǎn)評估或者財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所。

第十六條 審計業(yè)務約定書簽定后，企業(yè)應當在每年*月*日以前向主管財政機關(guān)辦理備案手續(xù)，其中：中央管理企業(yè)由集團公司向財政部企業(yè)管理機構(gòu)備案；地方管理企業(yè)向地方同級財政部門企業(yè)管理機構(gòu)備案；尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，由政府主管部門向同級財政部門備案。企業(yè)向主管財政機關(guān)備案，應當提交備案報告，說明集團公司及其子公司選擇與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費標準等情況，并填報《企業(yè)年度會計報表審計備案表》（詳見附件）。

第三章 企業(yè)年度會計報表審計的重點

第十七條 企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并（或匯總）范圍的子公司必須全部委托審計。

對子公司所屬企業(yè)，或者個別行業(yè)性企業(yè)集團所屬五級及其以下分支機構(gòu)，由注冊會計師根據(jù)《獨立審計準則》有關(guān)重要性的規(guī)定進行審計。

第十八條 企業(yè)年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。

注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)會計制度規(guī)定的相關(guān)附表以及會計報表附注；注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表以及會計報表附注。

對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應當根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行審核匯總，其審核后匯總的年度會計報表可以不再委托審計。

第十九條 企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》第十四條的規(guī)定編寫會計報表附注。對注冊會計師為審計會計報表所需的年度內(nèi)全部會計憑證、會計賬簿、內(nèi)部財務管理制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同、重大投資及融資合同、資產(chǎn)重組與企業(yè)改制等重大經(jīng)濟事項的決策或者審批文件以及其他相關(guān)資料，應當及時提供，不得隱瞞或者隨意編造。

第二十條 注冊會計師和會計師事務所依據(jù)《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范對企業(yè)年度會計報表實施審計，并應當重點關(guān)注以下事項：

（一）應收賬款、預付賬款、其他應收款的賬齡情況及其主要債務人，壞賬處理及壞賬準備提取辦法；

（二）存貨計價方法和存貨跌價準備提取辦法，存放時間超過3年的存貨；

（三）長期待攤費用（遞延資產(chǎn)）及無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容、攤銷辦法及無形資產(chǎn)減值準備提取辦法；

（四）長期股權(quán)投資的項目、持股比例、核算方法和減值準備提取方法以及投資損益的確認；

（五）固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法及減值準備提取辦法；

（六）在建工程主要項目及其投資情況，在建工程減值準備提取辦法；

（七）應付賬款、預收賬款、其他應付款主要內(nèi)容、賬齡3年以上數(shù)額及主要債權(quán)人；

（八）應交稅金的稅種、稅率及其本年發(fā)生額、年末余額，所得稅納稅調(diào)整事項；

（九）出口退稅申報及其結(jié)果，享有稅收返還、減免政策以及財政資金撥付和使用情況；

（十）從事證券、期貨、外匯交易業(yè)務占用資金、當年損益的確認和浮動盈虧情況；

（十一）年初未分配利潤調(diào)整事由、金額以及本年利潤分配政策及其執(zhí)行情況；

（十二）提供擔保、未決訴訟或仲裁等或有事項；

（十三）企業(yè)資產(chǎn)或者債務重組、企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項的決策、實施情況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響；

（十四）企業(yè)工資分配制度以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老制度建立、實施情況和職工內(nèi)部退養(yǎng)狀況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響；

（十五）主管財政機關(guān)或者委托人要求的其他重要事項。

第四章 企業(yè)年度會計報表審計的實施管理

第二十一條 企業(yè)前一年度會計報表審計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，應當向?qū)徲嫳灸甓葧�計報表的注冊會計師闡述年初數(shù)的調(diào)整事項，或者本年度采納審計意見情況，并提供相關(guān)資料。

注冊會計師對企業(yè)前期審計差異的調(diào)整情況，應當予以關(guān)注，并在審計報告中予以恰當反映。

第二十二條 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。

注冊會計帥在審計中，對企業(yè)會計報表附注中的披露，特別是本規(guī)定第十九條列明的審計重點關(guān)注事項存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調(diào)整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當反映。

第二十三條 企業(yè)不提供所需的財務會計資料及其他相關(guān)資料，或者不予配合，導致年度會計報表不能如期正常審計的，注冊會計師應當依據(jù)《獨立審計準則》的要求進行處理，并在審計報告中作出必要的說明。

第二十四條 企業(yè)在審計年度內(nèi)實施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購及其報酬分配制度、職工住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等制度改革，應當提供企業(yè)改革批準文件和經(jīng)批準的具體實施方案。

注冊會計師應當充分關(guān)注企業(yè)改革措施是否符合國家有關(guān)資產(chǎn)與財務、稅務、會計處理等規(guī)定及其對年度會計報表的影響，對企業(yè)披露企業(yè)改革事項不充分或者不符合國家有關(guān)規(guī)定的，應當在審計報告中恰當反映。

第二十五條 企業(yè)在配合注冊會計師實施年度會計報表審計時，應當提供與經(jīng)營決策、業(yè)務流程、資金收付、成本控制、損失核銷等相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

注冊會計師對于注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會計信息真實性的內(nèi)部控制重大缺陷，應當與委托人進行有效溝通，并按照有關(guān)要求出具管理建議書。

第二十六條 企業(yè)集團公司在配合注冊會計師實施年度合并會計報表審計時，應當提供與編制合并會計報表有關(guān)的詳細資料，包括合并工作底稿、關(guān)聯(lián)交易核對資料、集團內(nèi)部統(tǒng)一會計政策調(diào)整資料、合并抵銷事項以及前一年度合并抵銷資料。

注冊會計師應當充分關(guān)注企業(yè)集團的合并范圍、合并抵銷事項及其抵銷方法，審驗企業(yè)集團合并會計報表編制的合規(guī)性。

第二十七條 現(xiàn)場審計工作結(jié)束后，注冊會計師和會計師事務所應當在約定的時間內(nèi)，按照《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范出具審計報告。企業(yè)不得授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲嬕庖娨约疤岢銎渌�不合理要求�?/p>

第二十八條 接受集團公司委托牽頭審計的會計師事務所，應當協(xié)調(diào)參與審計的其他會計師事務所共同實施總體審計方案，負責全部審計工作的質(zhì)量控制，同時出具總的審計報告，并承擔審計責任。

接受集團公司委托參與審計的會計師事務所，應當密切配合牽頭審計的會計師事務所制定并實施總體審計方案，就承擔的審計業(yè)務出具審計報告，并承擔相應的審計責任。

第五章 審計報告的管理

第二十九條 企業(yè)年度會計報表審計報告應當提供審計情況說明。審計情況說明包括以下內(nèi)容：（一）接受委托審計的企業(yè)范圍；（二）前期審計差異調(diào)整情況；（三）本年度審計未調(diào)整事項；（四）本年度審計不確認事項；（五）注冊會計師認為需要說明或者恰當反映的其他事項。

牽頭審計的會計師事務所，在審計情況說明中，還應當列明參與企業(yè)集團聯(lián)合審計的其他會計師事務所及其出具的審計報告類型。

第三十條 牽頭審計的會計師事務所出具總的審計報告，應當匯總反映各參與審計的會計師事務所的有關(guān)審計情況。

子公司會計報表被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，牽頭審計的會計師事務所在出具總的審計報告時，應當考慮對集團公司合并會計報表構(gòu)成的影響程度，并決定總的審計報告應當采取的類型。

第三十一條 企業(yè)應當將審計報告連同經(jīng)審計的年度會計報表按規(guī)定報送主管財政機關(guān)、企業(yè)投資者以及其他有關(guān)部門。

企業(yè)集團公司年度合并會計報表及其審計報告報送時間為次年4月20日之前。納入企業(yè)集團合并會計報表合并范圍的子公司或者所屬企業(yè)，其年度會計報表及其審計報告報送時間，由集團公司按照會計制度的規(guī)定自行決定。

第三十二條 會計師事務所出具保留意見審計報告的，主管財政機關(guān)經(jīng)過審核，應當責成企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)財務管理、會計制度的規(guī)定，改進財務管理或者調(diào)整賬務。

第三十三條 會計師事務所出具無法表示意見或者否定意見審計報告的，企業(yè)應當陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機關(guān)可視企業(yè)的不同情況，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行會計信息質(zhì)量檢查，或者對企業(yè)進行會計整頓，并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。

第六章 財政監(jiān)督

第三十四條 主管財政機關(guān)對企業(yè)備案的資料和報送的年度會計報表及其審計報告，應當進行認真審核，加強企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管。

第三十五條具有以下情形之一的，企業(yè)必須更改委托審計：

（一）委托審計的主體不符合本規(guī)定第七條規(guī)定的；

（二）委托審計的會計師事務所不符合本規(guī)定第九條規(guī)定，導致審計計劃不能完全實施的；

（三）委托審計的會計師事務所違反本規(guī)定第十條規(guī)定，將承攬的審計業(yè)務分拆轉(zhuǎn)給其他會計師事務所審計的；

（四）違反本規(guī)定第十四條第一款規(guī)定，沒有充分理由，隨意變更會計師事務所的；

（五）違反本規(guī)定第十五條規(guī)定，將審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產(chǎn)評估、財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所的；

（六）會計師事務所出具的審計報告，存在內(nèi)容虛假，或者隱瞞重要事實的；

（七）會計師事務所不能履行業(yè)務約定書，導致企業(yè)年度會計報表披露事項嚴重缺失，或者存在重大信息偏差的。

第三十六條 經(jīng)審計的年度會計報表，對本規(guī)定第十九條、第二十條規(guī)定的事項披露不全的，或者審計報告組成內(nèi)容不符合規(guī)定第二十九條規(guī)定的，主管財政機關(guān)應當退回企業(yè)，同時通知會計師事務所，要求補充審計。

第三十七條 企業(yè)不委托審計，或者在審計過程中不提供有關(guān)財務會計資料及其相關(guān)資料，或者不給予有效配合，導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序，從而影響審計報告的出具及其使用的，主管財政機關(guān)應當責令企業(yè)重新實施審計，并可予以通報批評。

第三十八條 主管財政機關(guān)按照本規(guī)定第三十五條、第三十六條、第三十七條規(guī)定處理的，企業(yè)應當自主管財政機關(guān)處理決定生效之日起30個工作日內(nèi)執(zhí)行完畢。

企業(yè)執(zhí)行主管財政機關(guān)的處理決定，需要增加審計費用的，由企業(yè)承擔。

第三十九條 企業(yè)發(fā)生以下行為之一的，主管財政機關(guān)可以按照《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條的規(guī)定，追究企業(yè)直接責任人員和其他責任人員的法律責任：

（一）不委托或者拒絕接受會計師事務所審計；

（二）提供虛假的年度會計報表及相關(guān)會計資料和文件；

（三）在審計中不提供有關(guān)財務會計資料和文件、不配合注冊會計師審計，妨礙注冊會計師執(zhí)業(yè)；

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