房地產(chǎn)公司內(nèi)控匯報材料

XXX內(nèi)控與風(fēng)險管理工作匯報材料

XXXXX：

依據(jù)集團公司XXX的要求，在XXXXX的指導(dǎo)下，我公司自上而下轉(zhuǎn)變觀念，積極推進內(nèi)控與風(fēng)險管理體系建設(shè)，加強學(xué)習(xí)、深入探索合規(guī)管理，逐步完善風(fēng)險管理工作，截止到目前已按集團公司要求初步完成了內(nèi)控與風(fēng)險管理體系的建設(shè)工作，現(xiàn)將內(nèi)控與風(fēng)險管理工作匯報如下：

一、強化內(nèi)控基礎(chǔ)工作，建立良好的內(nèi)控文化氛圍隨著項目開發(fā)日益深入和市場競爭日益加劇，以及國家各部委、外部監(jiān)管機構(gòu)對公司管控力度的不斷加強，按照集團公司要求，為進一步加強公司內(nèi)部控制，提升公司風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展，成立了以總經(jīng)理為組長、分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長、各部門負責(zé)人為成員的內(nèi)控管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)和目標(biāo)，形成由總經(jīng)理負責(zé)抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、部門配合抓，層層抓落實的組織架構(gòu)。切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，扎實采取有效措施，為開展內(nèi)控與風(fēng)險管理體系建設(shè)工作奠定堅實基礎(chǔ)。

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，為全體員工接受、認同與信守的經(jīng)營理念、行為規(guī)范、企業(yè)形象、價值觀念和社會責(zé)任等具有企業(yè)特色的精神財富的總和，在強化日�；�礎(chǔ)工作的同時，各部門通過相互交流、學(xué)習(xí)，積極營造全員參與的氛圍、樹立內(nèi)控先行的理念，積極培育符合我公司實際的內(nèi)部

控制文化，使內(nèi)控意識和內(nèi)控文化滲透到每一位員工思想深處，使內(nèi)控成為每位員工的自覺行為。熟悉自身崗位工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)控要點，及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險。確保公司上下思想上、認識上對內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一。

二、強化內(nèi)控責(zé)任落實，提高內(nèi)控體系的執(zhí)行力

各業(yè)務(wù)部門指派專人負責(zé)收集、整理本部門所涉及的資料、制度等文件，全面梳理本部業(yè)務(wù)流程，明晰各業(yè)務(wù)流程之間的邏輯關(guān)系。落實責(zé)任制，做到邊檢查、邊整改、邊完善。具體做到以下幾點：一是指定專門專人負責(zé)各項規(guī)章制度的具體落實、實施；二是對集團公司的各項制度認真組織學(xué)習(xí)并及時下達貫徹；三是針對重點業(yè)務(wù)中存在的問題，完善配套的措施和實施細則；四是對以前規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行綜合評判。五是嚴(yán)格追究責(zé)任，要真正提高內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行力。

三、內(nèi)控體系建設(shè)情況

1、公司層面的風(fēng)險識別及應(yīng)對

本階段根據(jù)公司基本運營情況，結(jié)合公司掌握的行業(yè)常見風(fēng)險，并且考慮國務(wù)院國資委以及財政部等政府部門有關(guān)風(fēng)險評估的相關(guān)要求，整理公司層面風(fēng)險，在借鑒集團公司下發(fā)資料的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，通過問卷調(diào)查的方式對公司風(fēng)險進行識別、評估、排序，以便識別企業(yè)面臨的重大風(fēng)險。根據(jù)調(diào)查問卷的分析結(jié)果，將公司層面風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度以坐標(biāo)圖的形式進行展示，并且繪制了公司層面重大風(fēng)險圖，以便于管理層將主要精力集中于等級較高的風(fēng)險上。

2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險識別及應(yīng)對

2.1業(yè)務(wù)流程框架

為企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程提供全景圖，明晰各業(yè)務(wù)流程之間的邏輯關(guān)系，為審閱現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程體系的完整性提供工具，公司按照公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、行政管理、財務(wù)管理、工程管理、成本預(yù)算、管理、招投標(biāo)管理、法律事務(wù)管理、規(guī)劃設(shè)計管理、營銷管理的主要業(yè)務(wù)繪制了公司業(yè)務(wù)流程框架。根據(jù)流程框架，梳理了流程業(yè)務(wù)執(zhí)行的主導(dǎo)部門。

2.2流程圖、流程描述

以可視的方式清晰、直觀地反映每個三級流程的走向，明細到具體部門及崗位，便于規(guī)范業(yè)務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)操作程序，降低運營風(fēng)險。公司各業(yè)務(wù)部門根據(jù)流程框架中分列的二、三級流程，共編

制了流程圖XXX份。流程描述詳細說明每個業(yè)務(wù)流程的所有步驟，

相應(yīng)流程控制措施以及對應(yīng)的操作人員和輸出表單等信息，便于規(guī)范業(yè)務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)操作程序，降低運營風(fēng)險。根據(jù)流程圖共編寫流程描述XXX份。

2.3風(fēng)險控制矩陣、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險數(shù)據(jù)庫

將流程中所涉及的風(fēng)險和對應(yīng)的內(nèi)部控制進行匯總，以發(fā)現(xiàn)控制缺陷的一種矩陣表格。根據(jù)整理完成的流程圖繪制完成了風(fēng)險控制矩陣表格。通過分析流程圖中列示的可能面臨的主要風(fēng)險，并按風(fēng)險類別進行區(qū)分，按照風(fēng)險等級排序，編制了業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，以便管理層能夠清楚認知各業(yè)務(wù)流程面臨的主要風(fēng)險以及其重要性。

2.4控制文檔

列示企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中存在并已實施的內(nèi)部控制措施，并按控制類型、控制方式及控制頻率等進行區(qū)分，以便管理層能夠清楚認知各

業(yè)務(wù)流程中存在的控制措施以及具體落實的責(zé)任崗位。根據(jù)流程圖、流程描述共編寫控制文檔XXXX份。

3、內(nèi)控與風(fēng)險管理手冊3.1手冊編制原則

《內(nèi)控與風(fēng)險管理手冊》是以財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、國資委《中央企業(yè)風(fēng)險管理指引》、上交所和聯(lián)交所的相關(guān)指引以及COSO《內(nèi)部控制整合框架》和COSO《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》為基礎(chǔ)，借鑒集團公司下發(fā)的基礎(chǔ)材料結(jié)合長春中鐵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司實際情況編制而成。

3.2手冊結(jié)構(gòu)及內(nèi)容概要

手冊包括六個分冊，即《體系框架分冊》、《內(nèi)部環(huán)境分冊》、《風(fēng)險評估分冊》、《控制活動分冊》、《信息與溝通分冊》及《內(nèi)部監(jiān)督分冊》。

3.2.1《體系框架分冊》

描述了內(nèi)部控制體系組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)，較為全面地闡述了內(nèi)部控制體系的建設(shè)目標(biāo)，并以財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指引，參考《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個方面對內(nèi)控關(guān)注要點及相應(yīng)措施進行了較為全面、系統(tǒng)的闡述；

3.2.2《內(nèi)部環(huán)境分冊》

描述了內(nèi)部環(huán)境的概念，并從描述內(nèi)部環(huán)境的概念及要素，從治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化五個方面對內(nèi)部環(huán)境各要素關(guān)注要點、控制措施進行闡述；

3.2.3《風(fēng)險評估分冊》

描述風(fēng)險和風(fēng)險評估的基本概念，從風(fēng)險評估原則、基本程序、公司層面風(fēng)險評估及應(yīng)對、流程層面風(fēng)險評估及應(yīng)對四個方面對風(fēng)險評估關(guān)注要點及相應(yīng)措施進行闡述，并匯編公司層面和流程層面風(fēng)險評估的相關(guān)成果及文檔；

3.2.4《控制活動分冊》

描述控制活動的概念及分類，從控制活動實施、控制活動有效性評價和權(quán)限指引三個方面對控制活動的關(guān)注要點及相應(yīng)措施進行闡述，并匯編控制活動的相關(guān)文檔及資料；

3.2.5《信息與溝通分冊》

描述了信息與溝通的概念及要素，從信息采集、信息溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊機制以及內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理信息平臺五個方面對內(nèi)控關(guān)注要點及相應(yīng)措施進行了闡述，并匯編了關(guān)鍵控制信息；

3.2.6《內(nèi)部監(jiān)督分冊》

描述了內(nèi)部監(jiān)督的概念及要素，并從日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、缺陷跟蹤和內(nèi)部控制評價四個方面對內(nèi)控關(guān)注要點及相應(yīng)措施進行了闡述，并匯編了相關(guān)模板。

以上六本手冊相對自成一體，并與公司企業(yè)文化和制度體系相輔相成，共同構(gòu)成了支撐公司有效運營的內(nèi)控與風(fēng)險管理體系。

擴展閱讀：房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制案例研究

摘要

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內(nèi)部競爭加劇的背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應(yīng)該練好“內(nèi)功”，不斷提高內(nèi)部管理與控制水平。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善不僅是重要的經(jīng)營支持，更是安然度過地產(chǎn)行業(yè)“嚴(yán)冬”的重要保證。因此，在借鑒國內(nèi)外一些比較成熟的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內(nèi)部控制模式并構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。

本文采用案例研究的方法，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)S公司為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展歷程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則及內(nèi)部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國房地產(chǎn)市場的經(jīng)營背景及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度建立的理論與S公司內(nèi)控體系完善的實踐緊密結(jié)合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關(guān)要求，對S公司包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行了審核，對S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題進行了識別和評估，進而歸納出完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的一些思路和方法，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提升管理水平，提高經(jīng)濟效益和行業(yè)競爭力奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；完善內(nèi)控體系

Abstract

Currently,ourcountryisfacedwithaseriouseconomycrisis.Againstthebackdropofrapidlychangingofexternalenvironmentandaggravationofthetradeinnercompetition,therealestateenterprisesshouldperfecttheirinternalworkbyconstantlydevelopinternalmanagementandcontrolstandard,apartfrom

maintainingcapitalchainandensuringtheopeningofthefinancingchannels.Forrealestateenterprises,theconstructionandperfectionofinternalcontrolsystemisnotonlyanimportantbusinesssupport,butalsoaguaranteeforlivingthoughtheseverewinterofthelandestatemarket.Therefore,onthebasisofsome

comparativelymatureinternalcontrolsystemathomeandabroadforreferencewhilecombiningwithourenterprises"actualconditions,it"smeaningfultoexplorehowrealestateenterprisescouldchoosereasonableandeffectiveinternalcontrolmodelsaswellasthenecessityandimprovingmeasuresofconstructingandperfectinginternalcontrolsystem.

Inthisthesis,themethodofcasestudyisused.ArealestateenterpriseSHoldingsLimited--istakenastheresearchobject.Startingwiththeconceptandcharacteristicsofinternalcontrol,thedevelopingprocessandresearchstatusofinternalcontrol,theprinciplestoestablishinternalcontrolsystemandstepstoreviewinternalcontrol,andthroughtheintroductionofthebusinessbackgroundinSHoldingsLimited,followedbythepresentconditionofinternalcontrolinSHoldingsLimited,ItrytomakesaclosecombinationofthetheoryofinternalcontrolconstructionandthepracticeofperfectinginternalcontrolsystemcarriedbySHoldingsLimited.BasingontherequirementsofSOXAct,Iexaminethethreelevels--CorporateGovernanceLevel,BusinessProcessLevelandInformationTechnologyGeneralControlLevel--oftheinternalcontrolsystem,identifyandevaluatetheeffectivenessandproblemsofsomeofinternalcontrolmeasures.

Furthermore,Isumupsomethoughtsandmethodsforperfectingenterprises"

internalcontrolsoastolayagoodfoundationofinternalcontrolfortherealestateenterprisestopromotingmanagementlevel,increasingeconomicbenefitandcompetitivepoweroftrade.

Keywords:InternalControl;RealEstateEnterprise;PerfectInternalControlSystem

民營房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究基于公司的案例分析

目錄

引言.................................................................................................................................................1第一章內(nèi)部控制的基本理論綜述...........................................................................................3

第一節(jié)內(nèi)部控制的概念及特點.......................................................................................3第二節(jié)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀...............................................................4第三節(jié)內(nèi)部控制體系建立的原則.................................................................................10第四節(jié)內(nèi)部控制審核的基本程序.................................................................................12第二章s公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀描述......................................................................................12

第一節(jié)s公司背景簡介..................................................................................................12第二節(jié)S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述..............................................................................14第三章S公司內(nèi)部控制存在問題的識別和評估..................................................................16

第一節(jié)公司層面.............................................................................................................18第二節(jié)業(yè)務(wù)流程層面.....................................................................................................19第三節(jié)信息技術(shù)一般性控制層面.................................................................................24第四章S公司內(nèi)部控制體系的完善對策..............................................................................25

第一節(jié)對公司層面的內(nèi)控制度的完善.........................................................................25第二節(jié)對業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)控制度的完善.................................................................28第三節(jié)對信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)控制度的完善.............................................33第四節(jié)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的保障措施.........................................................................36結(jié)束語.............................................................................................................................................38

引言

引言

一、選題背景和意義

受全球金融危機影響，當(dāng)前我國的經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻。從宏觀方面來說，我國外匯儲備縮水、財政收入下降、經(jīng)濟增速放緩、出口貿(mào)易受阻；從微觀角度而言，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大批中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨資金短缺、甚至破產(chǎn)倒閉的局面。

在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內(nèi)部競爭加劇的背景下，面對日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應(yīng)該練好“內(nèi)功”，不斷提高內(nèi)部管理與控制水平。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排，是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動①。它直接關(guān)系到企業(yè)的運作效率和效果、資本的安全完整，以及對風(fēng)險的反應(yīng)和預(yù)防能力。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善不僅是重要的經(jīng)營支持，更是安然度過地產(chǎn)行業(yè)“嚴(yán)冬”的重要保證。

因此，在借鑒國內(nèi)外一些比較成熟的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內(nèi)部控制模式并構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。二、研究方法和思路

本文采用案例研究的方法，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)G公司為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展歷程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則及內(nèi)部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國房地產(chǎn)市場的經(jīng)營背景及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度建立的理論與S公司內(nèi)控體系完善的實踐緊密結(jié)合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關(guān)要求，對S公司包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行了審核，對S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題進行了識別和評估，進而歸納出企業(yè)完善其內(nèi)部控制體系的一些思路和方法，這是本文擬達到的目的。三、論文的主要內(nèi)容框架

本文的主要內(nèi)容框架分為六個部分：

第一部分引言，介紹了研究內(nèi)部控制的背景、意義和本文的研究方法、思路，

引言

以及全文的主要內(nèi)容框架圖。如圖1所示。圖1：論文主要內(nèi)容框架圖

第二部分是理論部分，研究內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制的概念、特點及理論發(fā)展歷程、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀等進行概述，進而闡明內(nèi)部控制體系建立的原則和內(nèi)部控制審核的基本程序。

第三部分詳細介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)S公司的背景及內(nèi)部控制現(xiàn)狀。第四部分結(jié)合S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個層面對S公司的內(nèi)控體系及內(nèi)控實施情況進行審核，分析該企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題。

第五部分提出企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善對策。第六部分是結(jié)束語，對論文進行總結(jié)并提出研究展望。

第一章

第一章內(nèi)部控制的基本理論綜述

第一節(jié)內(nèi)部控制的概念及特點

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認識和接受。它的產(chǎn)生源于組織內(nèi)部竹的需要。幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。

得到廣泛認可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國COSO委員會的定義。美國反欺騙性財務(wù)報告委員會的發(fā)起委員會(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，以下簡稱"COSO")在進行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部拄制一一整體框架(InternalControlIntegratedFramework)》，也稱COSO報告。報告中對內(nèi)部控作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。

從上世紀(jì)內(nèi)部控制理論的提出到21世紀(jì)的今日，現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是股份制經(jīng)濟的發(fā)展使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，內(nèi)部控制得到迅速發(fā)展，逐步形成了一系列組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，在企業(yè)內(nèi)部形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)。

從管理的角度出發(fā)，我們認為，內(nèi)部控制實質(zhì)上是企業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中，隨著對內(nèi)加強管理，對外滿足利二會需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)：它是企業(yè)運用控制原理，對可能引起企業(yè)風(fēng)險的各項因素、行為施加一定的作用力，保證企業(yè)的經(jīng)營行為與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致的一系列活動。

二、內(nèi)部控制的特點

從內(nèi)部控制的概念分析，內(nèi)部控制有以下特點：

1、內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制活動是全方位的、立體的。內(nèi)控需要多部門、多種控制方法相互配合。企業(yè)一系列控制活動構(gòu)成一個控制系統(tǒng)。

2、內(nèi)部控制是一個動態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境（市場，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進行相應(yīng)調(diào)整。

3、內(nèi)部控制是一個全面的過程。內(nèi)部控制需要對企業(yè)的經(jīng)營活動全方位、全過程進行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。

4、控制手段多種多樣。事物往往受多種因素影響，對多變量因素應(yīng)該采用多種方法進行控制，對不同事物采用不同的控制方法。

第一章

第二節(jié)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

一、國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大致分為五個階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和內(nèi)部控制全面風(fēng)險管理框架①。在國外，美國對內(nèi)部控制的研究比較早也比較全面，從某種意義上來說，美國內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程也代表了國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程。

1、20世紀(jì)40年代以前為“內(nèi)部牽制”階段：萌芽期

L.R.Dicksee最早于1905年提出“內(nèi)部牽制”這個概念。他認為，內(nèi)部牽制由職責(zé)份公告、會計記錄、人員輪換構(gòu)成。GeorgeE.Bennett發(fā)展了這一概念，他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個完整的定義：“內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性”。

“內(nèi)部牽制”是適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟和管理環(huán)境而產(chǎn)生的。這一階段內(nèi)部控制的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制，即從一個環(huán)節(jié)或某一部門出發(fā)來進行控制管理，缺乏全局觀念，不強調(diào)業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)控制。

2、20世紀(jì)40年代末至70年代為“內(nèi)部控制制度”階段：發(fā)展期

1949年，美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會首次使用“內(nèi)部控制”這一提法，發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次作出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。

1953年，美國注冊會計師協(xié)會(A1CPA)審計程序委員會(CAP)發(fā)布了《審計程序公告第19號》，將內(nèi)部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類即將與保護資產(chǎn)和保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為會計控制，而將與提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入管理控制②。

1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布《審計準(zhǔn)則第1號公告》，繼續(xù)確認了上述觀點。在這一時期，內(nèi)部控制有兩大貢獻：一足提出了授權(quán)、組織的概念，拓寬了研究范圍。二是把內(nèi)部控制明確區(qū)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，有利于獨立審計師實施內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計，降低審計風(fēng)險。這種以會計控制為主、為制度礎(chǔ)審計服務(wù)的定義，雖為獨立①②

資料來源：馬興全、余偉平等，會計準(zhǔn)則與內(nèi)部控制設(shè)計研究【M】。沈陽：東北大學(xué)出版社，201*，P226資料來源：劉國浩。企業(yè)內(nèi)部會計控制及其評審【M】。成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1999，P37

第一章

審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄，不具備主動性。

3、20世紀(jì)70年代末至90年代為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段：過渡期

20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點逐漸從一般涵義向具體內(nèi)容深化。隨著水門事件的發(fā)生及隨后調(diào)查的逐步深入，美國國會頒布了《反國家賄賂法》，從此內(nèi)部拉制研究進入一個新的里程碑。1988年，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第55號》，公告中規(guī)定：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為實現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三部分。”該公告自1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》中的相關(guān)內(nèi)容。這一概念的提出，反映了70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向，實現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變。

4、20世紀(jì)90年代末至201*年為“內(nèi)部控制整體框架”階段：成熟期

COSO委員會于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》研究報告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署（GAO）的認可。與此同時，AICPA則全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年據(jù)此發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》，并自1997年1月起取代了《審計準(zhǔn)則公告第55號》。

《內(nèi)部控制整體框架》報告認為，內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素構(gòu)成。如圖2所示，這些目標(biāo)和要素共同構(gòu)成了COSO報告內(nèi)部控制的整體框架說，在一定程度上突破了以往內(nèi)部控制僅僅從會計、審計角度研究的狹隘性，明確了對內(nèi)部控制的責(zé)任，強調(diào)了內(nèi)部控制的對象是單位整個運行過程中的所有要素；內(nèi)部控制的好壞取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)與觀念；內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程；內(nèi)部控制本身不是目的，是實現(xiàn)組織目標(biāo)的一種手段或工具①。

①

資料來源：馬興全、徐偉平等，

第一章

略營報告控制環(huán)境目標(biāo)制定事件識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息與溝通監(jiān)督檢查合規(guī)附屬業(yè)機務(wù)構(gòu)分單總部位部戰(zhàn)經(jīng)

圖2:內(nèi)部控制整體框架圖功

盡管《內(nèi)部控制整體框架》報告標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用，但是理論界和實務(wù)界認為該內(nèi)部控制框架仍然存在局限性，對風(fēng)險強調(diào)不夠，使內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險理論相結(jié)合。

5、201*年至今為“全面風(fēng)險管理框架”階段：完善期

201*年，COSO委托普華永道開發(fā)一個企業(yè)管理層評價和改進風(fēng)險管理的框架。在此期間發(fā)生了安然、世通等一系列震驚全球的會計舞弊丑聞，暴露了美國內(nèi)控體系的嚴(yán)重缺陷。為了整頓上市公司秩序、維護投資者的信心，美國政府在201*年7月頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX法案)，要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a)或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會(SEC)提交財務(wù)報告的上市公司，都要在年報中提供“內(nèi)部控制報告”，評價公司內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行的有效性，注冊會計師要對企業(yè)的“內(nèi)部控制報告”進行審核和報告。公司的首席執(zhí)行官與首席財務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財務(wù)會計報告的真實性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

鑒于企業(yè)經(jīng)營面臨的風(fēng)險日益增大，201*年年底，COSO委員會在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》的相關(guān)要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（EntcrpriseRiskManagement--IntegratedFramework)，簡稱COSO新報告。該框架認為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證�！逼髽I(yè)風(fēng)險管理框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它要求董事會與管理層把精力主要放在可能發(fā)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)上而不是所有細節(jié)上，這是一個革命性的變化，在一定程度上彌補了《內(nèi)部控制整體框架》對風(fēng)險強調(diào)不足的缺陷。

第一章

放眼全球，近年來英國、澳大利亞、日本、韓國等國家也發(fā)布了一系列的有關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范，比較有名的是201*年英國發(fā)布的《公司治理聯(lián)合準(zhǔn)則》以及201*年澳大利亞發(fā)布的《第9號法案審計改革和公司信息披露法案》等，圖3描述了近年境外內(nèi)部控制發(fā)展一與趨勢。

除了各個國家發(fā)布的法律規(guī)范外，還有許多學(xué)者著手對內(nèi)部控制評價的相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)等進行調(diào)查論證，并逐步進行細化研究，已經(jīng)有人展開對內(nèi)部控制評價的戰(zhàn)略評價和企業(yè)文化評價的初步探討。

二、我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

相對于國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，我國盡管早在商周時代就有內(nèi)部控制的思想萌芽，但對現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的研究起步卻很晚，基本上是在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的具體國情從事理論和實踐上的探索。

1980年以前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制在生產(chǎn)管理等方面有了一些應(yīng)用，但理論研究上基本空白，以后隨著經(jīng)濟體制改革的逐步展開，學(xué)術(shù)界慢慢開始關(guān)注內(nèi)部控制的研究。1983年I月，上海財經(jīng)大學(xué)的徐政旦教授在上海會計學(xué)會所作的《內(nèi)部控制》專題發(fā)言，朱榮恩和徐建新共同編著的《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》等是我國早期的關(guān)于內(nèi)部控制的研究，當(dāng)時大多數(shù)學(xué)者對內(nèi)部控制的認識僅僅停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，受西方內(nèi)部控制研究關(guān)注點轉(zhuǎn)移以及近幾年來國內(nèi)外公司財務(wù)舞弊丑聞的影響，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題已經(jīng)逐漸引起了我國理論界和實務(wù)界的重視。近幾年，國內(nèi)許多學(xué)者順應(yīng)時代發(fā)展的要求，致力于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容研究，提出了一些新的見解。

吳水澎、陳漢文、邵賢弟(201*)認為，控制是作用者對被作用者的一種能動作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。我國企業(yè)可以借鑒COSO報告的基本理論，從完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等方面構(gòu)建和完善內(nèi)部控制綜合框架。

朱榮恩〔201*)認為，根據(jù)內(nèi)部控制理論框架，單位內(nèi)部控制可由組織機構(gòu)、人員管理和業(yè)務(wù)程序構(gòu)成，當(dāng)前重點是要加強企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制，運用業(yè)務(wù)循環(huán)法設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制的重點在于構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型、分析常見弊端、提出內(nèi)部控制要點、設(shè)計內(nèi)部控制文本的思路。

閻達五、楊有紅(201*)提出，保證會計信息的真實性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的目標(biāo)隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢，內(nèi)部控制框

第一章

架與公司治理機制的關(guān)系是“內(nèi)部管理監(jiān)拉系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系”，內(nèi)部控制框架在公司制度中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。

劉志遠（201*）主張，把信息作為控制的關(guān)鍵資源，利用信息技術(shù)來構(gòu)建與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

許一云、陳瓊、唐予華(201*)向北京、上海、新疆等地的一些上市公司的財務(wù)負責(zé)人進行了問卷調(diào)查，并對回收的73份有效問卷進仃了統(tǒng)計和分析，內(nèi)容主要涉及內(nèi)部會計控制、會計信息質(zhì)量以及兩者之間的關(guān)系。分析結(jié)果表明，大多數(shù)被調(diào)查者認為內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量兩者的相關(guān)性高，并且認為應(yīng)當(dāng)在對外財務(wù)會計報告中披露內(nèi)部控制。

郭曉梅、唐予華(201*)探討了內(nèi)部控制制度和會計信息對于委托代理問題的意義，分析了會計信息對于內(nèi)部控制制度的作用及內(nèi)部控制制度對會計信息的反作用，認為兩者相互影響，共同促進并最終有利于解決委托代理的問題。

劉秋明（201*）選取201*年在核準(zhǔn)制下實施配股的上市公司作為樣本研究上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題，主要收集了樣本公司招股說明書中有關(guān)內(nèi)部控制的信息，以管理層意見和注冊會計師意見為重點研究對象，認為對上市公司內(nèi)部控制信息的披露應(yīng)該實行強制性披露，對披露的內(nèi)容和格式也應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定。

李明輝（201*)認為，一個健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括：公司所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)管權(quán)的相互制衡，公司內(nèi)部的審計組織模式以及職權(quán)范圍，公司的財務(wù)控制，公司的內(nèi)部控制制度和崗位操作規(guī)范。并指出我國上市公司內(nèi)部控制體系存在三權(quán)制衡體系混亂，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部審計的地位削弱化的問題。

王立勇(201*)探討了如何運用可靠性理論提高內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價的效果。采用可靠性理論及數(shù)理統(tǒng)計方法來構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價定定量分析的數(shù)學(xué)模型，評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。

鄭洪濤(201*)認為，內(nèi)部控制制度具有雙重作用，它既是出資者約束管理者的工具，也是管理者鎖定職業(yè)風(fēng)險的“防火墻”。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理緊密相連，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，風(fēng)險評估結(jié)果會為風(fēng)險管理提供有力的依據(jù)。

陳自力、李尊衛(wèi)(201*)認為，主觀的評分會在不同商業(yè)銀行的單位中形成不同的評價結(jié)果，從而影響評價的公平性。因此，在現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的評分方法的基礎(chǔ)上,有必要進行評分客觀性和權(quán)重確定客觀性的討論，從而提高內(nèi)部控制的評價效果。

在學(xué)術(shù)界關(guān)注和致力于內(nèi)部控制研究的同時，政府部門也在加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動力度，在短短的十幾年時間華，相繼頒布了一系列的法律和法規(guī)。在我國正式法規(guī)中，首次

第一章

有實際意義的使用是1986年財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，該規(guī)范只提到內(nèi)部會計控制，并定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。這個定義為后來財政部發(fā)布的其他內(nèi)控文件以及《會計法》所沿襲。

1996年12月，財政部發(fā)布了《獨立審計準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，提出了內(nèi)部控制“三要素”控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序，幫助注冊會計師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計的性質(zhì)、時間與范圍。

1997年1月，國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，其中將對內(nèi)控制度的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定；中紀(jì)委、中組部等也發(fā)布了一些相當(dāng)于內(nèi)控制度的文件(如“收支兩條線”的規(guī)定)。

1997年5月，中國人民銀行發(fā)布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，就銀行、保險公司等金融機構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。

1999年10月，全國人大常委會修訂通過了新《會計法》，將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一。

201*年11月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，在招股說明書正文中專設(shè)一個部分，用來說明其內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性。

201*年1月，證監(jiān)會發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制的稽核、檢查與完善，聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進行評審，以防范風(fēng)險并促進公司內(nèi)部控制水平的提高。

201*年6月，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

201*年1月，中國證監(jiān)會頒布了我國第一部公司治理準(zhǔn)則《上市公司治理準(zhǔn)則》，對公司治理的諸多方面進行了規(guī)范。

201*年2月9日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會計師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。

201*年12月，財政部又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款(試行)》等一系列具體內(nèi)部會計控制規(guī)范的征求意見稿。

第一章

201*年10月22日，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目(試行)》，主張各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的工程項目內(nèi)部管理制度，并組織實施。

201*年8月19日，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資(試行)》。

201*年1月10日，銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，旨在促進商業(yè)銀行進一步建立健全的內(nèi)部控制體系，形成風(fēng)險管理的長效機制。

201*年7月，財政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，同年11月推出了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。

近年來我國發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制的法律與規(guī)范如圖4所示：

在我國近年發(fā)布的內(nèi)部控制法律規(guī)范中，反響較大的是201*年3月由財政部公布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》和201*年6月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》被業(yè)內(nèi)人士稱為中國版“COSO(內(nèi)部控制框架)與《薩班斯一奧克斯利法案》合體”的內(nèi)控規(guī)范，重點引導(dǎo)企業(yè)加強以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。這份企業(yè)內(nèi)控規(guī)范在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國國情進行了較大調(diào)整和改進。

而我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則要求從201*年7月l日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，這是我國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措。

總體而言，盡管我國關(guān)于內(nèi)部控制管理的理論和實踐都在不斷進步，但內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。而且，由于其傾向于會計與審計的角度，獨立審計準(zhǔn)則中的定位也著重于企業(yè)的會計責(zé)任方面，沒有將公司治理、內(nèi)部環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素全面納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。此外，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，對違規(guī)行為及責(zé)任人的處罰也不明確，與國外相關(guān)法規(guī)相比，我國有關(guān)法規(guī)在現(xiàn)實中的可操作性、推廣性、可矯正性及可評價性都不夠。這些都表明我國對企業(yè)集團內(nèi)部控制理論的研究與實踐的探索還有待于進一步的完善。

第三節(jié)內(nèi)部控制體系建立的原則

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，有效加強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高效率，增強

第一章

效益。具體來講，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循八項基本原則①：

1、合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。

2、全面性原則。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，避免出現(xiàn)空白和漏洞。

3、重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

4、有效性原則。內(nèi)部控制必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風(fēng)險。

5、制衡性原則。企業(yè)的機構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報告的渠道。

6、合理性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

7適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善。

8、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。所以，建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷而對企業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。

①

資料來源：楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建與運行[M]．杭州：浙江人民出版社，201*．P21。

第一章

第四節(jié)內(nèi)部控制審核的基本程序

在建立起內(nèi)部控制體系之后，企業(yè)還需要由可以鑒證內(nèi)部控制的獨立第三方運用適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒▽ζ鋬?nèi)部控制的執(zhí)行情況及有效性等進行檢驗評估，以協(xié)助企業(yè)的管理層識別目前企業(yè)主要流程中的風(fēng)險和內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行中存在的問題，提供改進建議，為管理層進一步整改內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制記錄和制度程序奠定良好的基礎(chǔ)。

在我國，內(nèi)部控制審核是指注冊會計師接受委托就被審核單位管理層對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。內(nèi)部控制審核的基本程序包括計劃、實施和報告三階段。在計劃階段，注冊會計師首先應(yīng)向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定及內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件，以此作為審核對象，并制定合理的審核計劃。在實施階段，包括二個步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計；評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性（含完整性和合理性）；測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。此外，還應(yīng)與被審核單位管理層就與內(nèi)部控制相關(guān)的事項進行溝通，主要包括溝通已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，取得被審核單位管理層關(guān)于內(nèi)部控制的一些重大事項的書面證明。注冊會計師應(yīng)在實施必要審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。

內(nèi)部控制審核是促進企業(yè)管理層關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，從而不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系的一種有效手段。

第二章s公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀描述

第一節(jié)s公司背景簡介

一、S公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況

s公司是一家規(guī)模中等的民營企業(yè)，也是福建省內(nèi)從事中高端房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的龍頭明星企業(yè)之一，公司成_立于1995年，目前注冊資本為2億元人民幣。

s公司以廈門總部為基地，覆蓋海峽西岸經(jīng)濟區(qū)、珠江三角洲經(jīng)濟區(qū)和環(huán)渤海灣經(jīng)濟區(qū)，主要業(yè)務(wù)包括投資控股、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)投資及物業(yè)管理等。

公司致力于構(gòu)筑高品質(zhì)的地產(chǎn)產(chǎn)品并為客戶提供最滿意的產(chǎn)品和最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，產(chǎn)品范圍涵蓋高級住宅、商用寫字樓和商業(yè)地產(chǎn)等各個領(lǐng)域。目前公司持有開發(fā)到不同階段的項目共32個，在福建省內(nèi)外擁有多渠道、戰(zhàn)略性的土地儲備，總土地儲備將近600萬平方米。

S公司各個項目的地理分布如圖5所示:

經(jīng)過十幾年的產(chǎn)業(yè)化規(guī)劃發(fā)展，S公司現(xiàn)已成為一家實力雄厚的以地產(chǎn)開發(fā)為主，集地

第一章

產(chǎn)行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)為一體的綜合地產(chǎn)運營商。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、改善經(jīng)營機制同時為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定的長期的融資渠道并借此形成良性的資金循環(huán)，S公司己于201*年底順利完成了股份制改造工作。股份制改造不僅明晰了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)、明確授權(quán)與分配責(zé)任，改善了公司的內(nèi)部控制環(huán)境。

隨著金融危機籠罩下的201*年的到來，中國房地產(chǎn)企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，S公司原定于201*年初上市的計劃也由于受到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟形勢的影響而可能有所延遲。如何在危機下實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)突圍和迎接風(fēng)險，更多的中國房地產(chǎn)企業(yè)開始關(guān)注高效運營和內(nèi)部控制等企業(yè)自身能力的建設(shè)。

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)特征如下：

1、房地產(chǎn)的經(jīng)營活動不僅受經(jīng)濟形勢變化的影響，而且會受政治形勢變化的影響，變數(shù)較多。加上房地產(chǎn)投資數(shù)額巨大，建設(shè)周期長，資金周轉(zhuǎn)慢，隨著時間的推移，投資風(fēng)險因素也會增加。

2、市場是企業(yè)生存的空間，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更要加強市場調(diào)查和預(yù)測，掌握市場的動態(tài)信息，編制以銷定建的開發(fā)建設(shè)、銷售、租賃等經(jīng)營計劃。

3、房地產(chǎn)產(chǎn)品的流通形式復(fù)雜，如土地有出讓、轉(zhuǎn)讓，出租、抵押等流通形式，房屋也有買賣、租賃和抵押等流通形式。

這些特征決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)著重從資金管理、房地產(chǎn)開發(fā)、銷售管理以及資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程方面來加強內(nèi)部控制。

目前，S公司正在對自身的經(jīng)營管理進行進一步的規(guī)范，其中也包括對上述幾個方面的業(yè)務(wù)流程進行完善，為今后的上市做好充分的準(zhǔn)備。

二、S公司治理情況

S公司的法人治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會和監(jiān)事會，分別按其職責(zé)行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

股東大會的職權(quán)有：決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；選舉和更換非職工代表擔(dān)任的董事、監(jiān)事，決定有關(guān)董事、監(jiān)事的報酬事項；審議批準(zhǔn)董事會的報告；審議批準(zhǔn)監(jiān)事會或監(jiān)事的報告；審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；對公司增加或減少注冊資本作出決議；對公司發(fā)行債券作出決議；對公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議；修改公司章程；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

董事會對股東大會負責(zé)，其職權(quán)有：召集股東會會議，并向股東會報告工作；執(zhí)行股東

第一章

會的決議；決定公司經(jīng)營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案:制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊資本以及發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置；決定聘任或者解聘公司總裁及其報酬事項，并根據(jù)總裁的提名決定聘任或者解聘公司副總裁、財務(wù)負責(zé)人及其報酬事項；制訂公司的基本管理制度；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務(wù)；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；當(dāng)董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；提議召開臨時股東會會議，在董事會不履行召集和主持公司股東會會議職責(zé)時召集和主持股東會會議；向股東會會議提出提案；依照公司法規(guī)定，對董事、高級管理人員提起訴訟；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

總裁的職權(quán)有：對董事會負責(zé)；主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施股東會議決議；組織實施年度經(jīng)營計劃和投資方案；擬訂公司的內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置方案；擬訂公司的基本管理制度；制定公司的具體規(guī)章；提請聘任或若解聘公司副總裁及財務(wù)經(jīng)理；聘任或解除聘任除應(yīng)由股東會聘任或者解聘以外的負責(zé)管理人員；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

三、S公司管理架構(gòu)設(shè)置情況

S公司高級管理層設(shè)有總裁、副總裁、常務(wù)副總裁，下設(shè)審計法務(wù)部、工程設(shè)計部、企劃部、營銷部、財務(wù)部、總裁辦、人力資源部、信息技術(shù)部等部門。公司組織結(jié)構(gòu)如圖6所示：

第二節(jié)S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述

S公司作為一家較早涉足房地產(chǎn)開發(fā)的優(yōu)質(zhì)綜合地產(chǎn)運營商，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，內(nèi)部控制制度基本建立，內(nèi)部控制工作初具規(guī)模。

從企業(yè)文化建設(shè)情況來看，S公司的企業(yè)使命是“提供優(yōu)質(zhì)空間，暢享愉悅?cè)松�”，�?jīng)營理念是“誠信為本，合作共贏”，核心價值觀是“追求卓越，回報社會”。這些企業(yè)文化為加強企業(yè)的凝聚力、統(tǒng)一員工思想、吸引和留住優(yōu)秀人才等，起到舉足輕重的作用。企業(yè)文化環(huán)境的培養(yǎng)，需要長時間不斷的建設(shè)和管理層堅定不移的信心，目前s公司管理層對此基本都達成了共識。

從人力資源政策情況來看，s公司拓展了人員招聘渠道，制定了一系列的人員配置、人員發(fā)展和薪酬管理等制度，使管理人員的素質(zhì)水平有了大幅度的提升。目前公司本科以上學(xué)

第一章

歷的員工占員工總?cè)藬?shù)的80%，中高級技術(shù)職稱的人才占員工總?cè)藬?shù)的35%。在員工培訓(xùn)方面，公司除了鼓勵員工通過自學(xué)方式提高自身素質(zhì)外，還建立了內(nèi)訓(xùn)師隊伍，通過聘請外部專業(yè)的培訓(xùn)師和內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干，向員工傳遞先進的管理知識和專業(yè)技能。公司管理層在激烈的市場競爭中，意識到“人”在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，并樹立起“重視人才”的思想，這在民營企業(yè)中是難能可貴的。

從信息溝通情況來看，s公司設(shè)立了良好的信息溝通系統(tǒng)。利用內(nèi)部局域網(wǎng)等現(xiàn)代化信息平臺，使各管理層級、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。公司定期召開各類工作會議，如每年至少召開3次全公司層面的工作會議，總結(jié)年度(半年)工作，對下一年度工作進行部署；每季度召開一次經(jīng)濟形勢分析會，重點研究公司上一經(jīng)營期間的主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況、存在的主要問題、解決措施等；公司管理層每周舉行工作例會，各下屬公司每周召開工作簡會，通報上周經(jīng)營情況，協(xié)調(diào)有關(guān)問題，確定本周工作安排等。此外，s公司還建立了適當(dāng)?shù)膮R報機制，公司通過分級管理的組織結(jié)構(gòu)和員工崗位職責(zé)描述對匯報關(guān)系進行清晰的定義。在外部信息溝通方面，公司還通過行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。

從內(nèi)部審計機制來看，公司設(shè)立了專門的審計法務(wù)部，配有具有高級專業(yè)職稱的工作人員在總裁的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，具有相對的獨立性。但目前的內(nèi)部審計方法還較單一，主要以期末集中審計為主。

從制度建設(shè)情況來看，s公司在股份制改造中，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合公司的實際情況，制定和修改了《公司章程》、《投資者關(guān)系管理工作制度》、《總裁工作細則》等各項公司層面上的制度，這些制度均得到了較有效的貫徹執(zhí)行，確保了公司的規(guī)范運作。另外，在業(yè)務(wù)流程方面，目前公司發(fā)布的書面《內(nèi)部受控文件》共有68份，內(nèi)容涵蓋各個部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，如財務(wù)部的《報銷管理控制文件》、《預(yù)算管理控制文件》，工程設(shè)計部的《材料設(shè)備采購管理控制文件》、《預(yù)結(jié)算編制審批控制文件》、《項目建設(shè)成本控制文件》、《設(shè)計管理控制文件》，審計法務(wù)部的《內(nèi)部審計程序控制文件》、《內(nèi)部審計報告控制文件》，營銷部的《銷售管理控制文件》，行政部的《車輛管理控制文件》、《資產(chǎn)管理控制文件》等。這些內(nèi)部受控文件為各相關(guān)部門的日常工作提供了制度依據(jù)，對提高s公司的經(jīng)濟效益起到了促進和保證作用。但同時一也應(yīng)該看到，現(xiàn)有的一些內(nèi)部受控文件的實施細則條款重復(fù)繁瑣，不便于操作，一些重要控制點的細則過于簡單，缺乏控制力度，還需根據(jù)公司業(yè)務(wù)實際情況進行修訂和完善，合并重復(fù)繁瑣條款，細化重要控制點的控制細則。

第一章

從對內(nèi)部控制的認識和觀念來看，S公司部分領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制的認識僅停留在內(nèi)部受控文件的層面，認為內(nèi)部控制的完善程度與規(guī)章制度的多少成正比。實際上，雖然書面的規(guī)章制度是內(nèi)部控制的一種必要表現(xiàn)形式，但若是在未能考慮充分其自身特性與需要的情況下抄襲而來，即使企業(yè)有足夠的規(guī)章制度也無濟于事。還有部分領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制制度缺乏正確的理解，認為內(nèi)部控制就是對現(xiàn)金、成本和財產(chǎn)的控制，是財務(wù)部門的職責(zé)。甚至有個別領(lǐng)導(dǎo)認為，內(nèi)部控制的分權(quán)管理削弱了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，制約了領(lǐng)導(dǎo)的決策、束縛了領(lǐng)導(dǎo)的管理。這些觀念都使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行難度加大。

從內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督情況來看，s公司在這方面缺乏賞罰分明的獎懲機制。公司內(nèi)部控制制度雖然初步運行，但在執(zhí)行上還沒有進行全面的規(guī)范和監(jiān)督，沒有進行定期或不定期的檢查評價和督促，沒有進行考核和獎懲。

內(nèi)部控制是一項持續(xù)的、全方位的系統(tǒng)工程，針對以上S公司的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為了在未來的經(jīng)營中加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善公司內(nèi)部控制體系，有必要對S公司的整個內(nèi)部控制制度進行梳理，并對當(dāng)前的內(nèi)部控制中存在的問題進行識別和評估。

第三章S公司內(nèi)部控制存在問題的識別和評估

根據(jù)《薩班斯法案》第404條款的要求，企業(yè)應(yīng)通過公司層面的控制以及信息技術(shù)一般性控制層面和業(yè)務(wù)流程層面的控制來確保構(gòu)成財務(wù)報表的信息系統(tǒng)源數(shù)據(jù)以及計算邏輯準(zhǔn)確和完整。結(jié)合第一章第四節(jié)中關(guān)于內(nèi)部控制審核的相關(guān)內(nèi)容，筆者將對S公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審核，以識別和評估S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題。

審核程序分為六個步驟:

1、審閱公司各流程相關(guān)的工作手冊、流程制度和內(nèi)部受控文件。

2、與各相關(guān)的流程負責(zé)人進行訪談，了解各流程的運作、風(fēng)險和相關(guān)的控制活動。了解重要的政策和程序是否己經(jīng)建立并傳達給所有相關(guān)的管理人員或員工。

3、評價控制活動的設(shè)計有效性。

4、對上述內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容選取l一3個交易樣本進行穿行性測試，以確認控制活動是否存在并在201*年1月1日至201*年12月31日運行。

5、識別和記錄在討論過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，與管理層進行溝通和確認，并提供相應(yīng)的改進建議。

6、出具內(nèi)部控制審核報告。

第一章

《薩班斯法案》提出，在識別和評估內(nèi)部控制的有效性時，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)體系。鑒于COSO內(nèi)部控制框架的權(quán)威性，筆者采用其作為識別和評估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

識別和評估內(nèi)部控制有效性的基本方法有：

1、觀察。是指在進行評估時，外部審計人員親臨工作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的工作情況，以確定既定控制措施是否有效設(shè)計與執(zhí)行。例如：前往工地建筑材料倉庫，查看儲藏、防護措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；材料是否嚴(yán)格驗收，正確登記并及時入庫；庫存材料是否排列有序；觀察庫管員盤點材料等。

2、詢問。為了解公司內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否符合要求，而向有關(guān)人員了解有關(guān)情況。通過詢問，可以了解控制措施執(zhí)行人員的勝任能力，控制措施執(zhí)行頻率，是否有管理層逾越控制措施的現(xiàn)象；通過詢問，可以了解財務(wù)信息及非財務(wù)信息。詢問的結(jié)果既可能為評估人員提供未曾掌握的信息和支持性證據(jù)，也可能提供與評估人員先前了解的情況不符的信息。因此，評估人員應(yīng)對詢問的結(jié)果進行分析判斷。但是，僅僅依靠詢問這一方法并不足以證明某項內(nèi)部控制有效，評估人員應(yīng)該執(zhí)行其他測試程序，如觀察、文件檢查、重新履行等，來獲取更充分的證據(jù)。

3、問卷調(diào)查。是指通過發(fā)放事先設(shè)計好的調(diào)查問卷，要求相關(guān)人員填寫、回答以了解內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行情況的方法。問卷調(diào)查法較多用于對公司層面內(nèi)部控制的調(diào)查了解。

4、文件檢查。是指抽取內(nèi)部控制生成的記錄和文件(如銀行余額調(diào)節(jié)表)，檢查內(nèi)部控制是否有效實施的方法。例如，通過檢查借款審批單上的有關(guān)負責(zé)人簽字，核實資金支付是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

5、重新履行。是指重新履行某項內(nèi)部控制程序，驗證既定的控制措施是否正確執(zhí)行的方法。例如，根據(jù)控制程序規(guī)定，有專人負責(zé)將發(fā)票與標(biāo)準(zhǔn)定價表進行核對，但核對工作并未在銷售發(fā)票中做出記錄。在這種情況下，評估人員可選取一定的樣本，重新執(zhí)行這一控制程序，即將銷售單價與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的價格表進行核對。如未發(fā)現(xiàn)錯誤，則可以認為公司雖未記錄銷售發(fā)票相關(guān)核對程序，但測試結(jié)果顯示控制流程是有效的，程序已執(zhí)行只是末予以記錄。建議流程負責(zé)人進一步加強這方面的工作。

6、穿行測試。是指選取某一交易樣本，對該交易從啟動開始，到授權(quán)、記錄和處理，并穿過信息系統(tǒng)，直至反映在財務(wù)報表上的整個過程進行追蹤測試。通過穿行測試，可以對某項交易的整個處理過程有一個深入的了解，并且有助于判斷交易過程的哪個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)則務(wù)報表錯漏。穿行測試也可以進一步核實審計人員原有的對內(nèi)部控制設(shè)計情況的認識，并能夠測試內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和確認現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。

第一章

7、分析性復(fù)核。是指對財務(wù)資料有關(guān)指標(biāo)進行觀察、推理、分解和綜合分析，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系的一種評估方法。分析性復(fù)核能用以判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，判斷相關(guān)報表認定的正確性。

筆者在內(nèi)部控制審核中以COSO內(nèi)部控制框架作為識別和評估內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，采用了觀察、詢問(訪談)、文件檢查、穿行測試等基本方法對S公司內(nèi)部控制的有效性進行識別和評估。由于篇幅所限，下文將重點對從公司層面、業(yè)務(wù)流程層面和信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)部控制有效性的識別和評估中發(fā)現(xiàn)的十七個控制缺陷進行描述。

第一節(jié)公司層面

一、董事會缺乏書面的議事規(guī)則

S公司在進行股份制改造之后，制訂和修改了《公司章程》、《投資者關(guān)系管理工作制度》、《總裁工作細則》等各項公司層面上的制度，但還缺乏書面的董事會議事規(guī)則，不利于規(guī)范和清晰界定董事會職責(zé)及工作范圍。

二、董事會成員內(nèi)缺少獨立董事

COSO報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認為企業(yè)應(yīng)該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)的作用。目前，S公司的董事會中共有7名董事，董事會每半年召開一次，對企業(yè)的預(yù)算和經(jīng)營、投資等重大決策進行決議和審批。但董事會成員內(nèi)缺少獨立董事，財務(wù)監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內(nèi)部股東和經(jīng)理層的機會主義行為和道德風(fēng)險。

三、董事會下未設(shè)立審計委員會

S公司的董事會下尚未設(shè)立審計委員會，公司的很多重大決策是由管理層先進行決定，事后再報董事會批準(zhǔn)或不報請董事會批準(zhǔn)，如一些重大資產(chǎn)的購置和處理、資產(chǎn)租賃及客戶優(yōu)惠等。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，有助于增強企業(yè)內(nèi)、外部審計的獨立性和權(quán)威性，削弱內(nèi)部人控制局面，防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐。

四、公司層面沒有發(fā)布書面的《員工手冊》

缺乏書面的《員工手冊》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責(zé)，也不利于新員工對公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。

五、內(nèi)部審計未建立在風(fēng)險評估結(jié)果上

公司設(shè)有審計法務(wù)部，但人員較少，且只停留在則財務(wù)費用開支和合同簽訂審核功能上，沒有對公司各個部門的業(yè)務(wù)情況及資產(chǎn)使用情況進行定期審核，沒有很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的

第一章

職能。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》201*．A1、2120．A1和2210．Al的規(guī)定，內(nèi)部審計的活動和計劃應(yīng)以風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)移更多的資源去高風(fēng)險區(qū)域(如招投標(biāo)決策、生產(chǎn)進度、工程質(zhì)量、成本費用等)，而不是日常的常規(guī)審計內(nèi)容。

第二節(jié)業(yè)務(wù)流程層面

一、房地產(chǎn)開發(fā)

1、公司缺乏有關(guān)項目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策，包括成本的組成、計量、分攤、結(jié)轉(zhuǎn)和考核，不利于總部對下屬子公司會計操作的統(tǒng)一監(jiān)控管理。

2、在會計核算上，將成本費用計入不適當(dāng)?shù)臅�計期間，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也可能導(dǎo)致開發(fā)成術(shù)的披露不準(zhǔn)確。

成本會計根據(jù)實際支付出去的費用憑據(jù)確認開發(fā)成本，而沒有根據(jù)合同規(guī)定或工程進度報告的完工進度確認相應(yīng)的成本費用。同時，工程設(shè)計部也沒有將已竣工驗收但仍在決算期間的工程清單提交給財務(wù)部作為會計處理的參考支持。另外，在原材料的使用上，成本會計根據(jù)實際支付的材料款確認開發(fā)成本，而沒有根據(jù)工程中實際使用的材料量進行確認。

3、對已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)成本，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)作為產(chǎn)成品列示。

已驗收的房地產(chǎn)開發(fā)成本仍然作為在產(chǎn)品與未竣工部分一并留在開發(fā)成本，將導(dǎo)致存貨信息分類披露不準(zhǔn)確。

4、成本臺帳無法完整、準(zhǔn)確，及時地反映當(dāng)前工程預(yù)計總成本，管理層無法掌握實際成本與目標(biāo)成本的差異。

目前工程設(shè)計部門的成本臺帳僅僅記錄了合同約定的初始成本、已經(jīng)支付的余額以及最終結(jié)算時的金額。對于施工過程中發(fā)生的工程簽證、設(shè)計變更等引起的成本變動，沒有進行記錄，僅在最后進行預(yù)結(jié)算的時候才核算。靜態(tài)的臺帳不利于管理層及時掌握整個工程的成本變化趨勢，不利于其決策。

5、工程項目在建設(shè)中，缺乏對子工程關(guān)鍵節(jié)點完工進度的有效管理措施。

工程設(shè)計部未對子工程的關(guān)鍵節(jié)點編制預(yù)計與實際工程進度對比的橫道圖。施工項目進度比較分析與計劃調(diào)整是施工項目進度控制的主要環(huán)節(jié)。缺乏對工程進度的合理預(yù)測并在施工階段與實際實時對比監(jiān)控，將難以有效地管理項目工程的進度狀況，可能導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵子工程延誤并最終造成整個項目工期出現(xiàn)重大延誤的風(fēng)險。同時，沒有合理預(yù)測工程進度也不利于合理分配項目資源，可能導(dǎo)致項目成本增加。

二、物業(yè)管理

第一章

經(jīng)與S公司的子公司物業(yè)公司的會計進行訪談得知，目前對物業(yè)管理收入的確認基于收付實現(xiàn)制，即在實際收到款項并開出發(fā)票的時候才確認收入，而并非根據(jù)《物業(yè)管理合同》約定的收款時點確認收入。這種操作不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可能導(dǎo)致財務(wù)信息不準(zhǔn)確、不完整。

三、房地產(chǎn)銷售

1、售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息未及時更新，造成財務(wù)記錄與銷售記錄不一致。查閱售樓系統(tǒng)福州子公司的在建樓盤2#801單元的退房記錄，該單元由福州子公司營銷部的銷售經(jīng)理于201*年9月3日在售樓系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行“退房”操作。但根據(jù)2#801單元的退房記錄的記賬憑證，退房手續(xù)已于201*年3月27日辦理完畢并進行了相關(guān)的賬務(wù)處理。同樣的情況還存在于北京子公司的在建樓盤1#1905單元。根據(jù)公司《銷售管理控制文件》規(guī)定，售后人員及收款人員應(yīng)在每天下午下班前將銷售軟件售樓系統(tǒng)中的認購、簽約與收款資料錄入完整準(zhǔn)確，將新增、變更(戶名、單元、金額)、換房、退房的認購與簽約信息在銷售軟件售樓系統(tǒng)中補錄、修訂，對客戶按揭信息的變更也應(yīng)同步修訂。S公司應(yīng)加強售樓系統(tǒng)的信息更新管理，因為信息更新的不及時有可能會影響進一步的銷售。

2、經(jīng)與北京子公司的財務(wù)經(jīng)理訪談，發(fā)現(xiàn)北京子公司按照實際收款記入“預(yù)收款”，而沒有按照合同條款(即約定交樓日)將應(yīng)收的按揭款部分記入“應(yīng)收賬款”并確認相關(guān)收入。會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，存在收入不能被公允披露的風(fēng)險。

3、查閱售樓系統(tǒng)信息，發(fā)現(xiàn)北京子公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險。在原A客戶尚未辦理退訂手續(xù)的前提下，已將同一套單元售給了B客戶。售樓系統(tǒng)內(nèi)A客戶認購信息(201*年1月24日預(yù)定，并收取訂金人民幣5萬元)，售樓系統(tǒng)內(nèi)A客戶退訂信息(201*年6月27日，訂金全退)，退房憑證（記賬憑證第3號，201*年7月1日)，售樓系統(tǒng)內(nèi)B客戶認購信息(201*年4月9日預(yù)定，并收取訂金人民幣5萬元)。同時查看了記賬憑證后所附的《客戶申請表》，發(fā)現(xiàn)原A客戶的退房申請由銷售經(jīng)理于201*年6月25日審核，財務(wù)經(jīng)理于201*年6月27日審核。

四、資金管理

在S公司現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中，尚未包括以下制度或流程指引：

1、缺乏對備用金的使用限額、范圍以及審批程序的規(guī)范，沒有書面明確備用金的相關(guān)使用要求。

2、缺乏對內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對所需的支持附件的要求比較不明確。

第一章

3、缺乏對資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求，沒有規(guī)定清理的頻率，也沒有明確指定負責(zé)跟蹤的經(jīng)辦人。

4、缺乏對應(yīng)收/應(yīng)付賬款的管理，包括對個人借支款項的催收管理等。在個人借支款項方面，目前財務(wù)部都是采用口頭、電話的形式進行催繳。另外還存在部分個人借支款項跨會計年度暫掛但缺乏書面說明文件的情況，在查閱公司職員陳飛截止至201*年12月31日的《其他應(yīng)收款明細賬》時發(fā)現(xiàn)，該帳戶尚有人民幣26800元的余額未結(jié)清，同時也沒有發(fā)現(xiàn)任何關(guān)于跨財年暫掛的原因的書面一說明。在應(yīng)收/應(yīng)付賬款的管理方面，沒有定期對應(yīng)收/應(yīng)付賬款編制賬齡分析表，對于賬齡較長的未決余額，未制定有效的催繳措施。這些情況可能產(chǎn)生壞賬，也不利于公司對資金流的有效利用與管理。

5、未根據(jù)實際發(fā)生的貸款利息費用按月、季計提，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。目前公司的貸款利息費用是按季度或月度來結(jié)算，即銀行自行在約定賬戶上扣息，財務(wù)部在收到銀行發(fā)來的當(dāng)期利息清單后，再按實際支付的金額作為利息費用入賬，這種賬務(wù)處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的計量原則，將影響到當(dāng)期財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

6、關(guān)聯(lián)方貸款合約條款不完善，關(guān)聯(lián)方貸款一協(xié)議上沒有標(biāo)注簽訂合約以及資金到位的具體時間。不清晰的貸款合約信息，不利于籌措資金的管理以及相關(guān)費用支付的安排。

五、財務(wù)報表編制

1、對賬缺乏規(guī)范的程序，財務(wù)部對記賬、對賬的要求以及差異的處理沒有統(tǒng)一的規(guī)范。2、尚未建立統(tǒng)一的期末結(jié)賬與報告流程來規(guī)范期末結(jié)賬程序。目前財務(wù)部尚未對結(jié)賬時所需工作的責(zé)任人、具體工作安排和要求等進行界定。

3、實際操作中存在關(guān)帳不及時的情況。查閱201*年S公司總部帳套的用友財務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都在公司規(guī)定的10號以后。其中，201*年3月及7月的關(guān)賬時間分別推遲到5月及9月進行。關(guān)帳時間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險。

4、未編制符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的月度、季度及年度的合并報表，也未針對關(guān)聯(lián)方交易進行合并抵消分錄的編制。

5、公司尚未建立有關(guān)信息披露的機制，沒有檢查清單、披露時間表和披露指引。6、尚未正式頒布符合房地產(chǎn)業(yè)務(wù)運作的會計手冊或會計處理政策。現(xiàn)有的《會計科目控制文件》中缺乏對關(guān)聯(lián)方交易的識別與披露以及房地產(chǎn)開發(fā)、租賃和物業(yè)管理相關(guān)的指導(dǎo)說明。缺乏規(guī)范的財務(wù)政策，不利于控制的一致性和操作的準(zhǔn)確性。

六、資產(chǎn)管理

第一章

l、固定資產(chǎn)年度盤點時未采用更新的固定資產(chǎn)臺帳作為參照依據(jù)，導(dǎo)致漏盤的現(xiàn)象發(fā)生。筆者在查閱201*年7月份對總部固定資產(chǎn)進行盤點采用的盤點表時發(fā)現(xiàn)，一項201*年3月份新增的固定資產(chǎn)被遺漏。經(jīng)與固定資產(chǎn)盤點人員訪談了解，確認該問題是由于其在進行固定資產(chǎn)盤點之前，沒有向財務(wù)部的固定資產(chǎn)會計獲取最新的固定資產(chǎn)臺帳而引發(fā)的。盤點表沒有及時更新，不僅會影響盤點操作的完整性和有效性，還會影響到固定資產(chǎn)的折舊費用計算。

2、沒有及時按照內(nèi)部受控文件的要求進行定期盤點。根據(jù)公司《資產(chǎn)管理控制文件》第4.2.3條規(guī)定，每年6月和12月由財務(wù)部門組織行政部門與各資產(chǎn)使用部門共同對資產(chǎn)進行全面盤點，全面盤點后，由財務(wù)部門出具資產(chǎn)盤點報告。但是經(jīng)與財務(wù)部的固定資產(chǎn)會計訪談發(fā)現(xiàn)，201*年6月對總部固定資產(chǎn)的半年度盤點未在規(guī)定月份完成，而是推遲到201*年7月底才進行。

3、沒有按照內(nèi)部受控文件的要求對盤點差異進行及時處理。根據(jù)公司《資產(chǎn)管理控制文件》第4.2.4條規(guī)定，對盤盈或盤虧的資產(chǎn)，行政部門應(yīng)及時查找并分析原因，填寫《資產(chǎn)盤盈盤虧報告》，經(jīng)總裁批準(zhǔn)后進行相關(guān)的賬務(wù)處理及臺帳變更。而截至201*年8月31日，行政部門仍未整理好《資產(chǎn)盤盈盤虧報告》，從而導(dǎo)致盤點差異未能及時入賬。

4、固定資產(chǎn)實物管理存在缺陷，主要有兩種情況，一是固定資產(chǎn)的編號僅列示在固定資產(chǎn)標(biāo)簽上，卻未記錄在資產(chǎn)管理員維護的固定資產(chǎn)臺帳中；二是部分固定資產(chǎn)標(biāo)簽未及時貼上或已從資產(chǎn)上脫落丟失。經(jīng)與行政部的資產(chǎn)管理員訪談，由于臺帳中沒有固定資產(chǎn)編號并且許多固定資產(chǎn)存在標(biāo)簽脫落丟失或未貼標(biāo)簽的情況，目前對固定資產(chǎn)的實物管理多是以“使用人”和“存放地”來作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，但考慮到這兩項信息均為容易變更的項目，將影響到固定資產(chǎn)管理的有效性。

5、公司所有固定資產(chǎn)的購置預(yù)算與折舊費用均由財務(wù)部承擔(dān)，而未根據(jù)實際使用的部門/成本中心分攤。經(jīng)與財務(wù)部的固定資產(chǎn)會計訪談，發(fā)現(xiàn)公司所有固定資產(chǎn)的購置均統(tǒng)一納入財務(wù)部的財務(wù)預(yù)算內(nèi)，而沒有編入申請購置的部門的預(yù)算中。另外，固定資產(chǎn)月度折舊費用統(tǒng)一計入財務(wù)部的管理費用下，而不是根據(jù)實際使用部門/成本中心分攤。

6、查閱公司現(xiàn)有的《會計科目控制文件》，發(fā)現(xiàn)其中沒有關(guān)于資產(chǎn)折舊方法、殘值率、年限的規(guī)定。查閱201*年1月17日的固定資產(chǎn)折舊憑證(記賬憑證第12號)，發(fā)現(xiàn)同一類資產(chǎn)房屋及建筑物的折舊計算中采用了兩種不同的殘值率，其中，對于201*年12月份以前確認的資產(chǎn)，以10%的殘值率來計算折舊，而對于12月份以后確認的資產(chǎn)，卻采用了5%的殘值率進行計算，憑證后沒有支持性的附件來說明變更殘值率的原因。缺乏對固定資

第一章

產(chǎn)折舊政策的書面規(guī)范，將造成隨意選擇會計操作方法的風(fēng)險，不利于公司的統(tǒng)一管理。

7、缺乏固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程，對新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理以付款為依據(jù)。經(jīng)與財務(wù)部固定資產(chǎn)會計訪談，發(fā)現(xiàn)目前公司尚未有關(guān)于固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程。平時操作中，往往以采購員提交付款申請的時點為準(zhǔn)，賬務(wù)上根據(jù)發(fā)票金額確認固定資產(chǎn)的增加。但是由于公司大部分的采購需要提前支付定金再送貨，因此采購員提交付款申請時，固定資產(chǎn)可能尚未到貨。查閱了固定資產(chǎn)新增憑證(記賬憑證第9號，201*年1月16日)，發(fā)現(xiàn)該筆憑證后僅附上了無驗收確認痕跡的《資產(chǎn)采購審批單》，無法證明該資產(chǎn)己經(jīng)到貨并通過驗收，固定資產(chǎn)新增記錄沒有合理的依據(jù)。查閱了固定資產(chǎn)新增憑證(記賬憑證第31號，201*年10月28日，人民幣約76.38萬元)，發(fā)現(xiàn)憑證后未附相關(guān)貨物驗收的單據(jù)。對此詢問了相關(guān)的采購人員，發(fā)現(xiàn)該筆款項僅為首付款，購買的固定資產(chǎn)在11月底才送至公司。因此，以付款作為固定資產(chǎn)新增的依據(jù)缺乏合理性，新增資產(chǎn)的時點錯誤會影響折舊的計算，從而影響財務(wù)信息的真實性。

8、憑證記錄存在截止性錯誤。在查閱某董事購買固定資產(chǎn)的會計憑證(記賬憑證第15號，201*年4月10日)，憑證后所附的是201*年7月的銷售專用發(fā)票，201*年的采購直至201*年4月才記入固定資產(chǎn)科目處理，會計處理有截止性問題，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，存在少提折舊的風(fēng)險。

9、抽樣發(fā)現(xiàn)北京子公司存在固定資產(chǎn)申請人、采購人、驗收人為同一人的現(xiàn)象。檢查201*年8月26日記賬憑證號為第55號采購戴爾電腦的固定資產(chǎn)入賬憑證發(fā)現(xiàn)，與憑證入賬資產(chǎn)相應(yīng)的公司《資產(chǎn)采購審批單》上資產(chǎn)采購中請人、采購人、驗收人簽名同為固定資產(chǎn)管理員(彭光)。采購執(zhí)行人員與資產(chǎn)驗收人員的職責(zé)沒有分離，可能造成無人監(jiān)控與復(fù)核所采購的資產(chǎn)的質(zhì)量、金額以及時間是否符合申請人的要求，無法確保采購執(zhí)行的有效性、準(zhǔn)確性和及時性。

七、預(yù)算管理

現(xiàn)階段，S公司實行的是年度預(yù)算制，預(yù)算的編制主要通過財務(wù)部門來完成，每年9月份，財務(wù)部門開始啟動次年的預(yù)算編制工作，公司的預(yù)算體系分為三大塊：管理類預(yù)算、營銷類預(yù)算和建設(shè)成本類預(yù)算。其中，管理類預(yù)算包含了經(jīng)營目標(biāo)、人力資源預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、投/融資預(yù)算、客服資金預(yù)算、年度資金計劃、固定資產(chǎn)采購預(yù)算。營銷類預(yù)算包含銷售預(yù)算和營銷費用預(yù)算。建設(shè)成本類預(yù)算是指工程成本預(yù)算。這些預(yù)算數(shù)據(jù)是在結(jié)合目前公司經(jīng)營情況及財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對公司未來經(jīng)營情況咨詢公司業(yè)務(wù)部門并請示公司主要領(lǐng)導(dǎo)后編制而成。預(yù)算編制完成后需報請公司董事會批準(zhǔn)。

第一章

圖8為S公司的預(yù)算體系圖。

日常經(jīng)營過程中，公司會將每月的經(jīng)營情況和預(yù)算進行比較，井對一些差異較大的費用項目進行簡單的分析說明，但總體來看S公司預(yù)算控制情況不好，主要存在以下幾個方面的問題:

1、預(yù)算編制不夠細化，沒有分解到各個部門，在實際預(yù)算執(zhí)行過程中降低了預(yù)算的控制力度，也不利于部門考核。

2、預(yù)算在執(zhí)行過程中監(jiān)控和執(zhí)行力度不夠，存在許多超預(yù)算的情況，如201*年公司9項管理類預(yù)算中有5項超過了預(yù)算額度共計496萬，都沒有及時上報公司董事會，目前s公司董事會尚未將預(yù)算完成情況作為考核管理層的主要依據(jù)。

3、公司管理層不夠重視，沒有成立由各部門領(lǐng)導(dǎo)參加的預(yù)算管理小組，公司的預(yù)算主要是由財務(wù)部門在征詢公司總裁和副總裁的意見的基礎(chǔ)上編制并提交公司董事會批準(zhǔn)，由于缺少其他部門的參與且預(yù)算沒有采取自下而上的程序致使公司預(yù)算的總體客觀科學(xué)性不強。

4、在實施預(yù)算管理時沒有建立相應(yīng)的激勵機制，不利于調(diào)動員工的積極性。

第三節(jié)信息技術(shù)一般性控制層面

一、對于系統(tǒng)的開發(fā)尚未制定正式的管理制度

有關(guān)項目啟動、定義需求、自行系統(tǒng)設(shè)計及外購系統(tǒng)包、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、系統(tǒng).上線、技術(shù)文檔和用戶培訓(xùn)方面均無相應(yīng)控制，沒有制定正式的管理制度。

二、尚未制定程序變更制度

公司現(xiàn)有的關(guān)鍵系統(tǒng)用友系統(tǒng)和售樓系統(tǒng)等均為外購成熟軟件，目前對于關(guān)鍵系統(tǒng)的程序變更尚未制定任何正式的制度，在變更申請及授權(quán)、系統(tǒng)測試和系統(tǒng)遷移方而均無任何控制。

三、缺少保障IT服務(wù)的相關(guān)政策

目前，公司沒有制定IT外包商服務(wù)考核的相關(guān)制度來評估和考核IT外包服務(wù)，也尚未制定關(guān)于簽訂正式的服務(wù)品質(zhì)協(xié)議(SLA)的管理制度以及評估和考核內(nèi)部IT服務(wù)的制度，沒有對用友系統(tǒng)以及售樓系統(tǒng)簽訂SLA以滿足持續(xù)性運營的要求。

四、對數(shù)據(jù)的訪問控制及管理存在缺陷

1、對銷售系統(tǒng)進行應(yīng)用性控制檢查，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息(如價格、客戶信息)的錄入缺乏獨立第三人審核。缺乏對系統(tǒng)信息變更的獨立復(fù)核，不利于保障信息更新的及時性和準(zhǔn)確性。

2、對用友財務(wù)系統(tǒng)進行用戶權(quán)限檢查，發(fā)現(xiàn)總部的系統(tǒng)用戶權(quán)限存在兩個問題，一是

第一章

會計主管擁有系統(tǒng)管理員的權(quán)限，同時又處理日常會計業(yè)務(wù)，不符合職責(zé)分離的要求，二是總部共有5位財務(wù)人員擁有帳套主管權(quán)限，即對指定帳套的所有操作權(quán)限，包括反記賬的操作。對反記賬操作缺乏有效的審批執(zhí)行流程，容易導(dǎo)致帳套憑證的修改不受控制，從而影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置不當(dāng)，可能造成系統(tǒng)漏洞而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)被不當(dāng)修改的風(fēng)險)。

3、查閱深圳子公司的《用友系統(tǒng)權(quán)限表》，發(fā)現(xiàn)深圳子公司的財務(wù)部門沒有及時取消已離職財務(wù)人員的系統(tǒng)權(quán)限，也沒有根據(jù)人事變動的情況賦予新入職員工應(yīng)有的權(quán)限。離職員工的系統(tǒng)權(quán)限未及時取消，存在系統(tǒng)信息被惡意修改的風(fēng)險，而新入職員工的權(quán)限未及時開放，會影響日常的會計核算工作。

五、未建立IT重大事件/問題匯報制度和安全培訓(xùn)制度

目前，S公司尚末分配IT專員以處理重大安全事件，尚未記錄和審核安個事件。業(yè)務(wù)部門用戶也沒有接受相關(guān)的安全培訓(xùn)，無法確保各自在安全方而的職責(zé)。

第四章S公司內(nèi)部控制體系的完善對策

分析前文S公司三大層面中的十七個控制缺陷，S公司內(nèi)部控制存在的問題集中體現(xiàn)在某些控制活動缺失，己有的控制程序不完善，執(zhí)行不徹底，以及控制沒有及時得到修正和完善等。因此，S公司必須盡快完善內(nèi)部控制制度，并在日常經(jīng)營過程中嚴(yán)格執(zhí)行。

結(jié)合S公司內(nèi)部控制工作的推動，筆者分別對公司層面、業(yè)務(wù)流程層面和信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)部控制制度的完善工作作了初步的規(guī)劃，特別是在房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)銷售、資金管理、財務(wù)報表編制、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及IT管理等幾個重要方面作了重點研究。

第一節(jié)對公司層面的內(nèi)控制度的完善

一、董事會缺乏書面議事規(guī)則的完善對策

完善對策：董事會議事規(guī)則可以進一步規(guī)范董事會議事和決策程序，充分發(fā)揮董事會的經(jīng)營決策作用，確保董事會工作的效率和決策的科學(xué)，它對公司全體董事、董事會秘書；列席董事會會議的監(jiān)事、公司其他高管人員和其他有關(guān)人員都具有同等的約束力。我國證監(jiān)會提出，上市公司應(yīng)當(dāng)在公司章程中規(guī)定規(guī)范的董事會議事規(guī)則，確保董事會的高效運作和科學(xué)決策。董事會議事規(guī)則的內(nèi)容包括：

1、董事和獨立董事的任職條件及職權(quán)；2、董事會的職權(quán)；

第一章

3、董事會會議的召集、通知和出席；4、董事會會議的議程與議案；5、董事會會議的表決；6、董事會會議記錄；7、董事會秘書的職責(zé)。二、缺少獨立董事的完善對策

完善對策：獨立董事制度屬于董事會的內(nèi)控機制，在執(zhí)行層次上通過參與決策來制衡高管人員，其監(jiān)督更為有效快捷，也可以降低監(jiān)督成本。我國證監(jiān)會提出，上市公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定建立獨立董事制度,,。上市公司的董事會成員中應(yīng)至少包括三分之一的獨立董事。擔(dān)任獨立董事應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件:

1、根據(jù)法律、行政法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，具備擔(dān)任上市公司董事的資格;

2、具有《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》所要求的獨立性；

3、具備上市公司運作的基本知識，熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則；4、具有五年以上法律、經(jīng)濟或其他履行獨立董事職責(zé)所必需的工作經(jīng)驗。5、公司章程規(guī)定的其他條件。

另外，獨立董事中至少要包括一名會計專業(yè)人士(會計專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士)，建議該獨立董事由股東大會決定選抒。獨立董事的職責(zé)建議包括以下方面:

1、重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達成的總額高于300萬�；蚋哂谏鲜泄�司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易)應(yīng)由獨立董事認可后，提交董事會討論；

2、向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所；3、向董事會提請召開臨時股東大會；4、提議召開董事會；

5、獨立聘請外部審計機構(gòu)和咨詢機構(gòu)；

6、可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)。三、未設(shè)立審計委員會的完善對策

完善對策：目前，S公司的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總裁，內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟利益服務(wù)，并且保持了審計的獨立性和較高層次的地位。不足之處在于，對本級公司的財務(wù)和總裁的經(jīng)濟責(zé)任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。筆

第一章

者建議S公司整合內(nèi)審資源，改變原有內(nèi)審的隸屬關(guān)系，在董事會下成立審計委員會并草擬審計委員會章程，由董事會定期對其進行績效考核。審計委員會成員全部由董事組成，并且獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會應(yīng)擁有并承擔(dān)以下功能以及職責(zé):

1、提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3、負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4、審核公司的財務(wù)信息及其披露；5、審查公司的內(nèi)控制度。

內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，這種體制可以保證內(nèi)部審計具有較高的獨立性和權(quán)威性，適應(yīng)公司決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離的要求，能對董事會決策執(zhí)行情況進行監(jiān)督和意見反饋，有利于審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

四、沒有發(fā)布書面的《員工手冊》的完善對策

完善對策：建議應(yīng)根據(jù)以下內(nèi)容盡快完成對《員工手冊》的編制工作：l、員工的品行守則；2、員工的權(quán)利和義務(wù)；3、員工獎懲；

4、遵守國家的法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度；5、利益沖突的申報和管理；6、匿名舉報方式；7、安全與保密等。

經(jīng)編制的《員工手冊》應(yīng)提交董事會審批通過，并發(fā)放給每一位在崗或新入職的員工。五、內(nèi)部審計未建立在風(fēng)險評估結(jié)果上的完善對策

完善對策：建議以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進行內(nèi)部市計。風(fēng)險評估應(yīng)該參考公司的短期和長期的戰(zhàn)略、產(chǎn)品和公司的發(fā)展、財務(wù)狀況、過去的審計整改意見和管理層定性的意見。

公司應(yīng)對生產(chǎn)、經(jīng)營及管理的各環(huán)節(jié)進行風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價，風(fēng)險評估主要有：招投標(biāo)決策、生產(chǎn)進度、工程質(zhì)量、成本費用的目標(biāo)符合性檢查與評價等過程，以及風(fēng)險分析、風(fēng)險估計及風(fēng)險管理等。

1、招投標(biāo)決策控制：公司設(shè)有市場開發(fā)管理部門對招投標(biāo)項目進行評價分析，以確定是否進一步投入費用。

第一章

2、生產(chǎn)進度、工程質(zhì)量及成本費用信息處理：公司設(shè)有生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理和財務(wù)部門對相關(guān)業(yè)務(wù)信息的關(guān)鍵信息的統(tǒng)計核實，對反常信息的分析，跟蹤和及時土報，對風(fēng)險進行評估并提出對策。

3、績效評價：項目完工后，根據(jù)施工單位的前期業(yè)績、施工項目預(yù)算和同等條件下外單位施工項目的進度、質(zhì)量、效益等指標(biāo)進行全面的比較和評價，確定公司施工水平的先進程度。

第二節(jié)對業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)控制度的完善

一、缺乏有關(guān)項目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策的完善對策

完善對策：建議S公司編制有關(guān)成本核算的政策，并按公司發(fā)文程序提交審核，發(fā)放到各子公司操作執(zhí)行。內(nèi)容包括：

l、成本的組成；2、成本的計量；

3、成本的分攤（如對土地使用權(quán)取得費按土地面積分攤，公共前期規(guī)劃設(shè)計費按建筑面積分攤)；

4、成本的結(jié)轉(zhuǎn)〔如規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)的時點);5、成本的考核等。

二、成本費用計入不適當(dāng)?shù)臅�計期間的完善對策

完善對策：建議S公司嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及會計政策要求及時進行賬務(wù)處理，避免存在入賬時間錯誤。

在工程進度方面，工程設(shè)計部以及監(jiān)理公司根據(jù)實地驗查承建商提供的工程進度報告，并及時將經(jīng)核實的工程進度報告(包含完工量、占總進度比例、人工情況、用料情況等)以及隨同驗收報告的付款申請書(包含累計完成的工程總值、應(yīng)付累計總值、已付累計總值、水電費與甲供材料等代付項目、本期應(yīng)付額)交給財務(wù)部，財務(wù)部根據(jù)以上以核實的單據(jù)確認當(dāng)期發(fā)生的開發(fā)成本并及時入賬。在材料使用方面，建議按月定期報送購進材料的使用情況給財務(wù)部的成本會計，以便成本會計將實際使用的材料款項計入開發(fā)成本。

三、未及時將相關(guān)開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品列示的完善對策

完善對策：建議S公司及時將已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)成本的部分結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)產(chǎn)品科目，以便有效區(qū)分列示已竣工和非竣工的房產(chǎn)，增強存貨信息披露的準(zhǔn)確性和及時性。

四、成本臺帳無法準(zhǔn)確反映預(yù)計總成本動態(tài)的完善對策

第一章

完善對策：建議S公司建立動態(tài)的成本管理臺帳，在發(fā)生工程變更簽證、設(shè)計變更時，由負責(zé)各項目的成本經(jīng)辦人將經(jīng)過會簽的工程變更簽證與設(shè)計變更的內(nèi)容以及金額變化的信息及時更新在工程成本臺帳中，統(tǒng)計對工程整體造價的影響，并與每月的工程變更統(tǒng)計表一起上報管理層，以便管理層及時掌握實際成本與目標(biāo)成本的差異，實現(xiàn)精細化的成本管理。

五、缺乏對在建子工程完工進度的有效管理措施的完善對策

完善對策：建議工程設(shè)計部門每月編制項目個子工程的關(guān)鍵節(jié)點預(yù)計與實際工程進度對比的橫道圖。對工程進度進行合理預(yù)測并及時調(diào)整計劃可以有效地控制工程中可能出現(xiàn)的導(dǎo)致工程延誤的風(fēng)險，并相應(yīng)地優(yōu)化配置，節(jié)省成本。

六、物業(yè)管理收入的確認基于收付實現(xiàn)制的完善對策

完善對策：建議S公司在物業(yè)管理方面應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下進行收入的確認以及相關(guān)的賬務(wù)處理，具體操作內(nèi)容包括：

1、維護《物業(yè)管理合同登記表》，內(nèi)容包括簽訂的物業(yè)名稱、合同起止日期、合同里約定的物業(yè)管理費等。該登記表要根據(jù)實際合同的簽訂、終止及時更新。

2、每月底參照《物業(yè)管理合同登記表》的信息，計提每個樓盤的物業(yè)管理收入。3、實際收到款項并開具發(fā)票的時候，沖減應(yīng)收賬款。七、售樓系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)與銷售記錄不一致的完善對策

完善對策：售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息未及時更新，造成財務(wù)記錄與銷售記錄不一致，為防止出現(xiàn)重復(fù)銷售的情況，發(fā)生退房時，建議S公司按以下方式操作:

1、客戶必須提供經(jīng)簽寧的書面申請，并在退房款收據(jù)上簽字確認，售后人員憑客戶書面申請?zhí)顚憽犊蛻敉朔可暾垥�》提交公司各級領(lǐng)導(dǎo)審批。

2、《客戶退房申請書》經(jīng)過審批后，銷售經(jīng)理在銷售系統(tǒng)中進行退房操作，并在《客戶退房申請書》上標(biāo)注確認。只有在銷售經(jīng)理執(zhí)行完退房操作后，現(xiàn)場銷售人員才有權(quán)將己退單元另行銷售。

3、銷售經(jīng)理在執(zhí)行完退房操作后，將《客戶退房申請書》交接給財務(wù)部的銷售會計，銷售會計憑此單據(jù)進行賬務(wù)處理，沖減“預(yù)收賬款”，記入“其他應(yīng)付款”。

4、在退房得到受理后，售后人員將所有己審批的退款材料交給財務(wù)部的出納辦理退款，退款后，收款人員在售樓系統(tǒng)中進行負數(shù)收款處理，財務(wù)部出納憑原始單據(jù)核對并在售樓系統(tǒng)內(nèi)審核退款信息。

5、出納收到銀行確認款項匯入客戶指定帳戶的通知后，財務(wù)部銷售會計憑銀行迸賬單、客戶收據(jù)以及負數(shù)發(fā)票進行賬務(wù)處理，沖減“其他應(yīng)付款”。

第一章

八、對應(yīng)收的按揭款記賬的科目為“預(yù)收款”的完善對策

完善對策：建議S公司根據(jù)合同條款的約定以及企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在公司的財務(wù)制度中增加以下內(nèi)容：

1、當(dāng)樓盤達到合同約定的交樓標(biāo)準(zhǔn)時，確認收入；

2、未到帳的按揭款，記入“應(yīng)收J!}款”，并定期編制應(yīng)收賬款帳齡分析表，由專人跟進應(yīng)收賬款的回收。

3、按揭款到帳時，憑銀行進賬單沖減“應(yīng)收賬款”。九、現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中還需完善的內(nèi)容

l、財務(wù)部根據(jù)日常報消和資金的使用情況，評估日常備用金的使用情況，合理制定備用金的限額，約束其使用范圍并明確對備用金的管理審核權(quán)限。

2、增加對內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司間的資金調(diào)撥的管理，明確資金調(diào)撥的審核程序；

3、增加對資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求，明確清理的頻率(如每月或每季度)，并指定負責(zé)跟蹤的經(jīng)辦人。

4、統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)收/應(yīng)付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式；對應(yīng)收賬款設(shè)定最高額度限制；對客戶的信用進行調(diào)查并根據(jù)客戶以往付款記錄建立客戶信用檔案，對客戶信用進行等級評定；定期編制應(yīng)收/應(yīng)付賬款賬齡分析表，對于帳齡較長的未決款項，需根據(jù)公司規(guī)定采取相應(yīng)的催繳措施；對個人借支款項要以書面的形式進行催繳并明確個人借支的限額、使用范圍以及還款要求，以控制資金使用的風(fēng)險；制定對壞賬準(zhǔn)備的計提方法，定期評估長期掛賬款項的可回收性，并據(jù)此計提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備。

5、考慮到S公司的銀行貸款較多，利息費用發(fā)生額較大，建議S公司遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將貸款利息費用歸集到適當(dāng)?shù)臅�計期間，編制并定期更新《貸款明細表》，記錄每筆貸款的金額、銀行帳戶、起止日期以及貸款利率等詳細信息。財務(wù)部在每月末對照該明細表上的信息對當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用進行計提，在實際收到銀行提供的扣息單據(jù)后，再調(diào)整計提的利息費用。

6、完善關(guān)聯(lián)方貸款的合約條款，列明簽訂合約以及資金到位的具體時間，以便于貸款資金的管理以及相關(guān)費用支付的安排。

十、在財務(wù)報表編制方面還需完善的內(nèi)容

1、在對賬方面，定期從財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出主要供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方的往來款余額及發(fā)生額明細，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽字或蓋章后傳真給對方公司財務(wù)部相關(guān)人員，并要求對方確認無誤后簽字蓋章回傳，如果發(fā)現(xiàn)差異，雙方財務(wù)人員進行核對，共同找出差異原因并進行調(diào)整。經(jīng)雙方

第一章

簽宇確認的對賬單作為入賬依據(jù)。

2、建立一套完整的期末結(jié)賬與報告流程，并以書面形式記錄保存。該流程應(yīng)包括公司內(nèi)部及外部對財務(wù)報告的需求、結(jié)賬與報告的時間表和截止日期、結(jié)賬相關(guān)工作、結(jié)賬與報告的方法、運用的格式要求、需要進行數(shù)據(jù)分析的頻率以及財務(wù)報表及附表和附注需要包含的公司各部門和子公司的內(nèi)容要求。

3、針對實際操作中存在關(guān)帳不及時的情況，建議s公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，于每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬工作人員，具體列示出會計期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負責(zé)人、時間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時地進行。

4、每季/年度本，總部的財務(wù)會計準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方交易清單(含關(guān)聯(lián)方名稱、余額、交易性質(zhì)等信息)，作為財務(wù)報表披露信息的一部分，于財務(wù)報表一起上報管理層審閱后對外公布關(guān)聯(lián)交易信息�？偛控攧�(wù)部制定統(tǒng)一的財務(wù)工作指引(會計手冊)，明確規(guī)定合并財務(wù)報告及重大業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限及審批流程，制定規(guī)范的《抵消分錄檢查清單》，在報表合并前確保所有抵消分錄的完整性。此外，對合并報表的查閱、修改以及設(shè)置電子文件中特定公式鎖定的相關(guān)安全保護，確保合并報表數(shù)據(jù)的真實和有效性。

5、建議S公司對最終對外披露的財務(wù)報告及相關(guān)披露信息提請公司高管和董事會批準(zhǔn)。披露信息包括股份交易、主要交易、非常重大的出售事項、收購事項或反收購行動簽訂協(xié)議等:交易的一般性質(zhì)、交易日期、進行交易的原因、預(yù)計從交易中取得的利益等;基本財務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易、薪酬政策以及任何長期獎勵計劃、董事薪酬制定標(biāo)準(zhǔn)、退休金計劃、物業(yè)資產(chǎn)及其他有形資產(chǎn)的估值、主要客戶、公司表現(xiàn)的討論與分析等，除此之外，還建議S公司設(shè)定信息收集、披露渠道和相關(guān)的積責(zé)分配。

6、依照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和房地產(chǎn)行業(yè)的會計處理準(zhǔn)則，在公司層面統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務(wù)運作的會計手冊或會計處理政策，建議包括常規(guī)交易和非常規(guī)交易的識別、審批和處理程序;建立完善的關(guān)聯(lián)方交易與重大外部關(guān)系識別與處理程序:定期匯總所有正常/特殊關(guān)聯(lián)方交易，并向?qū)徍宋瘑T會提交書面報告以保證在適當(dāng)?shù)臅�計期間完整、準(zhǔn)確的披露所有關(guān)聯(lián)方交易;更新和完善則-務(wù)制度，跟進新頒布的會計準(zhǔn)則增加指導(dǎo)行業(yè)實務(wù)的政策，如投資性房地產(chǎn)的確認原則與初始計量方法、后續(xù)支出、減值分析，后續(xù)計量模式、轉(zhuǎn)換和處置等，房屋銷售收入的確認標(biāo)準(zhǔn)，銷售退回在當(dāng)期和資產(chǎn)負債表日后的會計處理，資產(chǎn)減值的判定基礎(chǔ)以及開發(fā)和建造成本的核算如成本歸集原則、成本分攤方法及結(jié)轉(zhuǎn)時點要求。

十一、現(xiàn)有的《資產(chǎn)管理控制文件》中還需完善的內(nèi)容

1、針對固定資產(chǎn)年度盤點時末采用更新的固定資產(chǎn)臺帳作為參照依據(jù)，異致固定資產(chǎn)

第一章

盤點存在漏盤的現(xiàn)象，建議在盤點前，盤點人員需及時向財務(wù)部固定資產(chǎn)會計索取截至盤點日最新的固定資產(chǎn)臺賬，以確保盤點的有效進行。固定資產(chǎn)管理部門除了要建立固定資產(chǎn)臺帳外，還要建立一式三份的固定資產(chǎn)卡片，管理部門、使用部門、財務(wù)部門各存一份，固定資產(chǎn)臺帳和卡片必須自該固定資產(chǎn)購進驗收入庫后，詳細記錄資產(chǎn)的購置日期、使用部門、存放地點、原值、折舊、轉(zhuǎn)移、維修、報廢等等信息。

2、固定資產(chǎn)需要每半年和年度按時盤點，盤點完成后，資產(chǎn)管理部門必須及時匯總盤點結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的差異分析原因并提出解決方案，編制盤點報告及盤盈盤虧報告并提交相關(guān)管理層審批后交給財務(wù)部，以確保及時將盤點差異入賬。此外，財務(wù)部和資產(chǎn)管理部門要跟進盤點差異的解決，以確保按照審批的方案盡快完成。

3、針對固定資產(chǎn)實物管理存在缺陷的情況，建議行政部的資產(chǎn)管理員改進固定資產(chǎn)實物管理操作，如：固定資產(chǎn)驗收移交時，應(yīng)對資產(chǎn)進行編號，并及時貼上標(biāo)簽。在更新固定資產(chǎn)臺帳的時候應(yīng)同時一記錄上固定資產(chǎn)編號。應(yīng)定期檢查固定資產(chǎn)標(biāo)簽，減少標(biāo)簽脫落的可能。若固定資產(chǎn)發(fā)生使用人或存放地等信息的變更，需填寫《資產(chǎn)調(diào)動轉(zhuǎn)移審批表》，根據(jù)資產(chǎn)管理的規(guī)定提交相關(guān)管理層審批。此外，行政部的資產(chǎn)管理員還應(yīng)每月匯總資產(chǎn)信息的變更情況，制作《每月公司資產(chǎn)變動表》，交給財務(wù)部的固定資產(chǎn)會計及時更新核對。

4、建議S公司進一步完善固定資產(chǎn)管理的流程，所有固定資產(chǎn)的購置支出與折舊費用均需由各實際使用部門/成本中心分攤。對于公用固定資產(chǎn)的折舊，公司可根據(jù)實際情況，指定合理的分攤方法，統(tǒng)一的成本分攤方法可以保證公司內(nèi)部財務(wù)處理的合理性和規(guī)范性。

5、建議公司增加對各類資產(chǎn)的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產(chǎn)折舊方法和會計估計變更等內(nèi)容，確保公司會計操作的統(tǒng)一性。

6、針對S公司對新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理以付款為依據(jù)的現(xiàn)象，建議增加有關(guān)固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程和入賬依據(jù)的規(guī)定。固定資產(chǎn)的確認需以達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，提前支付的定金需記在“預(yù)付賬款”科目，待確認固定資產(chǎn)時再沖轉(zhuǎn)。若固定資產(chǎn)在當(dāng)月通過使用人驗收后，采購員應(yīng)把驗收確認過的《資產(chǎn)采購市批單》和發(fā)票及時送到財務(wù)部進行賬務(wù)處理。此外，S公司應(yīng)完善對《資產(chǎn)采購審批單.》的操作管理，確保固定資產(chǎn)的采購人、驗收人的職責(zé)分離。

7、針對憑證記錄存在截止性錯誤的現(xiàn)象，建議公司在憑證的會計處理上應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，在交易發(fā)生的當(dāng)期予以入賬確認。

二、加強預(yù)算控制和管理可采取的措施

1,細化預(yù)算的編制，將其分解到各個部門/成本中心，并在經(jīng)營過程中，根據(jù)預(yù)算對各

第一章

個部門的實際情況與預(yù)算比較并進行考核。

2、加強預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。預(yù)算責(zé)任單位要建立預(yù)算統(tǒng)計臺帳，指定專人負責(zé)統(tǒng)計、保管，及時登記，每月總結(jié)，并主動與財務(wù)部門的預(yù)算會計對賬，做到日清月結(jié)，由財務(wù)部門按月統(tǒng)一匯總、歸檔。要求按預(yù)算的具體項目詳細記錄預(yù)算數(shù)量、金額、實際發(fā)生數(shù)、差異數(shù)、累計預(yù)算數(shù)、累計實際發(fā)生數(shù)、累計差異、差異說明等。

在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)組織專門人員及時檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，根據(jù)財務(wù)部門提供的預(yù)算執(zhí)行報告，每月對管理類和營銷類預(yù)算進行差異分析，每半年對工程類預(yù)算進行差異分析，形成預(yù)算差異分析報告，上報預(yù)算管理小組。預(yù)算差異報告除了列明本期預(yù)算數(shù)、本期實際預(yù)算完成數(shù)、本期差異、累計預(yù)算數(shù)、累計實際發(fā)生數(shù)、累計差異數(shù)等內(nèi)容，還應(yīng)對差異進行具體分析，描述產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、擴大、推廣的建議。

3、完善預(yù)算編制的流程。公司應(yīng)該建立預(yù)算管理小組，預(yù)算管理小組由各部門/成本中心的領(lǐng)導(dǎo)參加，根據(jù)S公司的實際情況，可采用以下預(yù)算流程：每年9月份開始啟動次年的預(yù)算編制工作時，總裁辦負責(zé)牽頭，召開所有部門/成本中心的領(lǐng)導(dǎo)參加的預(yù)算會議，布置預(yù)算編制任務(wù)，各部門/成本中心根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo)和《預(yù)算管理控制文件》編制下一年度各類預(yù)算，并于1l月15日之前提交到預(yù)算管理小組。

預(yù)算管理小組負責(zé)復(fù)核各部門/成本中心的相關(guān)預(yù)算表格，重點審查編制的依據(jù)是否已詳細說明，理由是否正當(dāng)?shù)�。審查通過后，預(yù)算管理小組將各部門/成本中心的預(yù)算匯總、綜合平衡，擬定成相應(yīng)的預(yù)算總表，由組長簽名確認，并報公司董事會進行溝通，經(jīng)過溝通、修改之后，形成最終的預(yù)算議案，提交給年度最后一次董事會(12月中句)決議，進行最后審批。董事會審批通過后的預(yù)算方案，經(jīng)執(zhí)行董事簽署后，由預(yù)算竹理小組下發(fā)監(jiān)督執(zhí)行，簽署及下發(fā)時間需在當(dāng)年12月31日前完成。

4、建立激勵和懲罰機制。董事會應(yīng)該對公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門/成本中心應(yīng)給予獎勵，沒有完成董事會下達的經(jīng)營目標(biāo)的部門/成本中心應(yīng)受到一定的處罰。

5、完善后的預(yù)算管理流程圖如圖9所示:

第三節(jié)對信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)控制度的完善

一、S公司應(yīng)建立正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度

正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度應(yīng)包括七個階段，即項目啟動階段、用戶需求定義階段、自行

第一章

系統(tǒng)設(shè)計及外購系統(tǒng)包階段、系統(tǒng)測試階段、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段、系統(tǒng)上線階段及技術(shù)文檔及用戶培訓(xùn)階段。

在項目啟動階段：項目計劃涵蓋了該項目所有的必要步驟；在啟動項目前進行可行性分析，并出具可行性報告；高級管理層有明確的發(fā)起人來管理項目的進程；在項目正式啟動前可行性報告和項目計劃經(jīng)過分支機構(gòu)和總部(針對重大項目)的管理層審核和批準(zhǔn)。

在用戶需求定義階段：定義業(yè)務(wù)功能、性能要求、安全性設(shè)計；高級管理層、用戶、IT員工和供應(yīng)商都合理地參與了需求分析；在設(shè)計系統(tǒng)前出具定義業(yè)務(wù)和應(yīng)用控制要求的需求報告，且該需求報告已經(jīng)管理層審核批準(zhǔn)。

在自行系統(tǒng)設(shè)計及外購系統(tǒng)包階段：在自行開發(fā)的情況下，嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)編程方法論并運用合適的軟件開發(fā)工具以確保開發(fā)的系統(tǒng)的軟件質(zhì)量：在外購系統(tǒng)的情況下，對系統(tǒng)進行合理篩選，被篩選部分應(yīng)當(dāng)是廣為人知且被廣泛應(yīng)用的，或者其供應(yīng)商以提供高效的支持服務(wù)著稱。

在系統(tǒng)測試階段：開發(fā)、測試和生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)保持隔離；進行單元、系統(tǒng)和用戶測試以確保在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前達到用戶需求；由專人完成測試報告/記錄且在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前經(jīng)管理層審核。

在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段:有合理的計劃指導(dǎo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，計劃涵蓋了所有與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換相關(guān)的重要方面且在實施前經(jīng)過管理層批準(zhǔn);數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換報告記錄了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換流程且經(jīng)管理層審核；由專人執(zhí)行合理的數(shù)據(jù)測試并出具數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換測試報告，報告經(jīng)管理層審核；存在恰當(dāng)?shù)幕謴?fù)計劃以防在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中的突發(fā)狀況。

在系統(tǒng)上線階段：由項目發(fā)起人/所有人、管理層予以正式的實施批準(zhǔn):通知所有有關(guān)人員;明確回退策略和升級程序。

在技術(shù)文檔及用戶培訓(xùn)階段:當(dāng)系統(tǒng)變更時由專人更新技術(shù)文檔;當(dāng)系統(tǒng)變更影響到用戶和IT員工的工作時將對其進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。

二、S公司應(yīng)建立程序變更管理制度

變更申請的說明、授權(quán)和追蹤:由業(yè)務(wù)部門的最終用戶提交正式的變更申請表，經(jīng)相關(guān)的業(yè)務(wù)部門主管和IT部門主管審批;變更項目審批后，由管理層授權(quán)井指定專人負責(zé)跟進和監(jiān)督該變更項目；在變更項目過程中，該指定的人員負責(zé)記錄變更進度，并及時提交管理層審核。

單元、系統(tǒng)和用戶測試:測試和生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)保持隔離；進行單元、系統(tǒng)和用戶測試以確保在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前達到用戶需求；由專人完成測試報告記錄且在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前經(jīng)管

第一章

理層審核。

遷移到生產(chǎn)環(huán)境的授權(quán)(包括緊急調(diào)試和開發(fā)人員對生產(chǎn)環(huán)境的訪問):有正式的流程進行時間進度安排、溝通、協(xié)調(diào)以及在生產(chǎn)環(huán)境中實施變更;變更只有經(jīng)過批準(zhǔn)和測試后才可以在生產(chǎn)壞境中實施;有可審計的控制措施防止對生產(chǎn)環(huán)境目錄進行未經(jīng)授權(quán)的訪問:有正式的制度和程序?qū)�緊急變更進行管理。

三、S公司應(yīng)制定IT服務(wù)水平需求的管理制度

制定關(guān)于簽訂正式的服務(wù)品質(zhì)協(xié)議(SLA)的管理制度，包括服務(wù)商的選擇、合同的審批流程等;制定IT外包服務(wù)考核規(guī)定，定義相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并要求每季度對所有的IT外包服務(wù)進行評估和考核，且保留評估和考核的記錄;制定內(nèi)部IT服務(wù)考核規(guī)定，定義相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并要求每季度對所有的IT內(nèi)部服務(wù)進行評估和考核，且保留評估和考核的記錄。

四、針對數(shù)據(jù)的訪問控制及管理缺陷的完善對策

1、針對售樓系統(tǒng)缺乏對系統(tǒng)信息變更的獨立復(fù)核的問題，建議S公司采取以下方法:系統(tǒng)管理員將價格、客戶信息錄入系統(tǒng)后，必須由獨立的第三人對照資料原件核對系統(tǒng)內(nèi)的價格和信息，核對無誤后，在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能，價格信息才能發(fā)布生效。

當(dāng)價格發(fā)生更改時，系統(tǒng)管理員根據(jù)審批的價格更改明細在系統(tǒng)內(nèi)更新價格信息后，必須由獨立第三人在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能后，價格更改才生效。

現(xiàn)場銷售人員將客戶的認購信息、簽約信息錄入售樓系統(tǒng)后，必須經(jīng)由獨立第三人(如項目銷售經(jīng)理)核對認購書或者《商品房買賣合同》原件，確認錄入系統(tǒng)的信息無誤后，在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能，系統(tǒng)的客戶信息才能生效。

客戶認購信息與收款信息一旦生效，不能隨意史改。如需更改，需由相關(guān)經(jīng)辦人員提出申請，經(jīng)項目銷售經(jīng)理確認后，由系統(tǒng)管理員在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行反審核操作，才能進行更改。

2、針對用友財務(wù)系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置的問題，建議S公司由IT部門員工擔(dān)任系統(tǒng)管理員，分配各崗位人員的系統(tǒng)權(quán)限。制定反記賬的申請、審批、操作的正規(guī)流程，并要求只有總部的財務(wù)經(jīng)理擁有反記賬的權(quán)限。

財務(wù)部員工在辦理離職手續(xù)時，由會計經(jīng)理在《員工離職移交審批表》上注明該員工需注銷的系統(tǒng)權(quán)限，將該表提交給系統(tǒng)管理員。由系統(tǒng)管理員取消該員工的系統(tǒng)權(quán)限之后，在《員工離職移交審批表》上簽字確認，或通過書面方式(傳真或郵件)回復(fù)確認已取消權(quán)限。

財務(wù)部有新員工入職時，由會計主管根據(jù)入職員工工作職責(zé)所需的系統(tǒng)權(quán)限，填寫書面申請，提交系統(tǒng)管理員為新員工開通系統(tǒng)權(quán)限。

五、應(yīng)建立IT重大事件/問題匯報制度和安全培訓(xùn)制度

第一章

指定IT專員監(jiān)督和處理重大安全事件，記錄安全事件并由管理者審核。

建立相應(yīng)的安全培訓(xùn)制度，保證IT和業(yè)務(wù)部門用戶明確各自在安全方而的職責(zé)和責(zé)任，定期組織和開展針對新入職員工和全體員工的安全培訓(xùn)，IT技術(shù)人員定期和不定期參加IT技術(shù)有關(guān)的培訓(xùn)，提高技術(shù)支持能力。

第四節(jié)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的保障措施

內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，既離不開企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)和完善，也離不開企業(yè)社會環(huán)境、文化環(huán)境的建設(shè)以及完善的監(jiān)督檢查與評價機制。為保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，S公司還應(yīng)當(dāng)加強以下幾個方面的工作：

一、加強企業(yè)的文化建設(shè)

加強企業(yè)精神、經(jīng)營理念、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)宗旨的深入貫徹和宣傳，形成公司員工精神支柱，樹立公司價值觀。同時，加強員工思想教育，推動員工薪酬改革，推行同工同酬制度，增強員工對公司價值的認同感和歸屬感。

二、制定完善的人力資源政策

人力資源政策包括崗位職責(zé)的劃分、人力資源計劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事政策。

1、建立崗位說明制度，明確所有崗位的主要職責(zé)、資歷、經(jīng)驗要求等，明確崗位職責(zé)及分工情況，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、合理制定人力資源需求計劃。在公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向指導(dǎo)下，編制人力資源需求計劃，注明所需人員的職位、數(shù)量、專業(yè)勝任能力、時間要求以及其他的備注事項。同時還應(yīng)當(dāng)注意與考慮進行一定的人才儲備。

3、制定合理的人才選拔、培訓(xùn)和晉升制度。4、完善員工離職管理制度。

5、制定科學(xué)合理的人力資源考核制度。

6、制定科學(xué)的內(nèi)部薪酬制度，規(guī)范分配行為，調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性，促進企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

三、建立風(fēng)險識別、分析、評估和預(yù)警機制

企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，企業(yè)間競爭的也日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。從事房地產(chǎn)開發(fā)的S公司的主要風(fēng)險在于行業(yè)景氣程度、施工項目招投標(biāo)管理和項目竣工決算、資金

第一章

管理等，通過風(fēng)險分析和評估，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。建立公司預(yù)警指標(biāo)體系，便于對企業(yè)風(fēng)險情況加以判斷并采取應(yīng)對措施。

四、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段加強內(nèi)部控制

充分、及時、準(zhǔn)確的信息與溝通是內(nèi)部控制得以落實的基礎(chǔ)，主體的各個層級都需要借助信息來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。正如美國著名的末來學(xué)家約翰.奈斯比特所說:“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通上”。有關(guān)的信息，無論是來自企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，還是來自于外部的利益相關(guān)者(如消費者、供應(yīng)商、股東、債權(quán)人)的交流，都應(yīng)被加以識別、分析和反饋，以支持企業(yè)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略需要，并最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，及時地匯報給管理層甚至董事會，使其他們能有效地處理和解決問題。

在高度信息化的今天，公司應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如EFT、EDI以及ERP等來收集、處理和傳遞數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)能夠充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來整合業(yè)務(wù)流程，達到提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)。

五、完善內(nèi)部控制配套制度

要保證S公司內(nèi)部控制制度的有效運行，與內(nèi)部控制制度相關(guān)的各項規(guī)章制度不可或缺，尤其是:

1、公司領(lǐng)導(dǎo)班子分工職責(zé)。2、內(nèi)部審計監(jiān)察制度。3、內(nèi)部控制的考核制度。

六、建立完善的監(jiān)督檢查與評價機制

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與評價。監(jiān)督與評價方式主要有：

1、內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)瞥內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。

2、外部獨立審計。外部獨立審計可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視。3、內(nèi)部控制檢查與評價工作對企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施起著重要作用。通過內(nèi)部控制檢查與評價程序，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的問題，不斷改進和完善內(nèi)部控制制度。

第一章

結(jié)束語

本文是在閱讀了大量文獻資料后，在對S公司業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度進行大量調(diào)查和分析的前提下，圍繞S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，運用在工商管理課程中學(xué)到的理論知識，以內(nèi)部控制理論為理論基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部控制的法律規(guī)范要求，結(jié)合目前我國企業(yè)，特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)長期存在的制度不健全、設(shè)計不合理、實施不規(guī)范、方法不科學(xué)等問題，從內(nèi)部控制的概念及特點、理論發(fā)展歷程、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則和內(nèi)部控制審核的基本程序等方面對內(nèi)部控制的基本理論進行了闡述，結(jié)合S公司計劃在國內(nèi)上市的現(xiàn)代企業(yè)管理需要以及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出存在的問題及原因，根據(jù)市場監(jiān)管機構(gòu)的要求和企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，完善內(nèi)部控制手段，確保內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行，以實現(xiàn)S公司的經(jīng)營管理目標(biāo)。通過本文的研究，主要得出以下結(jié)論:

1、S公司作為一家民營企業(yè)，在經(jīng)營管理上存在著一定的局限性，加之房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的特殊環(huán)境，內(nèi)部控制制度雖然存在但不夠完善和健全，在執(zhí)行過程中的執(zhí)行力度也不夠。

2、從公司層面來分析，S公司在董事會的架構(gòu)設(shè)置方面還有待進一步完善，內(nèi)部審計的功能也沒有很好地發(fā)揮，針對上述問題筆者建議S公司應(yīng)該加強董事會的管理職能、優(yōu)化組織架構(gòu)，同時加強風(fēng)險控制，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

第一章

3、從業(yè)務(wù)流程層面的房地產(chǎn)開發(fā)單元來分析，S公司在項目成本核算及工程成本管理臺帳等方面還缺乏規(guī)范的制度，筆者建議S公司應(yīng)統(tǒng)一項目成本核算的政策，并建立動態(tài)的成本管理臺帳來完整、準(zhǔn)確、及時地反映當(dāng)前工程預(yù)計總成本。

4、從業(yè)務(wù)流程層面的會計處理方面來分析，S公司在收入和成本費用的計量方面存在缺陷，會計控制的核心未得到充分體現(xiàn)，會計處理基于收付實現(xiàn)制。筆者建議S公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制來對收入和成本費用進行計量。

5、從業(yè)務(wù)流程層面的房地產(chǎn)銷售單元來分析，S公司的售樓系統(tǒng)在流程方面存在缺陷，筆者建議售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息應(yīng)及時更新，并提出了售樓系統(tǒng)流程的完善方案以防止重復(fù)銷售的情況發(fā)生。

6、從業(yè)務(wù)流程層面的資金管理方面來分析，S公司在備用金的管理、關(guān)聯(lián)方資金調(diào)撥、資金往來清理以及應(yīng)收/應(yīng)付款的管理等方面存在缺陷，筆者建議S公司應(yīng)完善《資金管理控制文件》，合理制定備用金的限額、約束其使用范圍和審核權(quán)限等;增加對內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理制度:增加對資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求;統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)收/應(yīng)付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式。

7、從業(yè)務(wù)流程層面的財務(wù)報表編制方面來分析，S公司缺乏統(tǒng)一的關(guān)帳流程，也沒有規(guī)范的對賬程序，財務(wù)風(fēng)險管理的意識不強。另外，S公司也沒有建立有關(guān)信息披露的機制及合并報表體系。針對上述缺陷，筆者建議S公司應(yīng)該統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務(wù)運作的會計手冊或會計處理政策，并且建立一套完整的期末結(jié)賬與報告流程，設(shè)定信息收集、披露渠道和相關(guān)的職責(zé)分配。

8、從業(yè)務(wù)流程層面的資產(chǎn)管理方面來分析，s公司目前固定資產(chǎn)管理制度不夠完善、且現(xiàn)有制度執(zhí)行力度不夠，固定資產(chǎn)的購置、保管、報廢等過程中都存在控制弱點，筆者建議S公司進一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，加強購置、驗收、盤點、維修及報廢等各個環(huán)節(jié)的控制，另外還建議S公司增加對各類資產(chǎn)的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產(chǎn)折舊方法和會計估計變更等內(nèi)容，確保公司會計操作的統(tǒng)一性。

9、從業(yè)務(wù)流程層面的預(yù)算管理方面來分析，目前S公司預(yù)算管理不夠科學(xué)，執(zhí)行力度不強，預(yù)算的流程也存在一定的缺陷。筆者針對上述問題提出了細化預(yù)算編制并加強執(zhí)行過程對預(yù)算的控制的方案，建立激勵和獎懲機制，通過規(guī)范和完善預(yù)算管理流程，進一步加強S公司的預(yù)算管理。

10、從信息技術(shù)一般性控制層面來分析，S公司在系統(tǒng)開發(fā)、程序變更和IT服務(wù)保障等方面都缺乏相關(guān)制度，對數(shù)據(jù)的訪問及管理也存在一定缺陷，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒�。筆者

第一章

針對上述缺陷增加了待完善的相關(guān)制度的內(nèi)容提要，并對系統(tǒng)權(quán)限設(shè)定的控制提出了意見建議。

筆者認為，若S公司能對本文提及的內(nèi)部控制存在的問題進行完善和改進，定能使公司的內(nèi)部控制得到進一步的健全，從而對公司加強管理、控制風(fēng)險、提高效益起到重要的作用。當(dāng)然，由于時間及水平的限制，本文在理論研究及實際案例分析中難免有不足之處，尤其是案例分析中沒有對S公司內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)進行詳細分析，例如尚缺少對投資控制、籌資管理、利潤分配管理等方面的詳細設(shè)計，也沒有按一般內(nèi)部控制模型各個要素進行分析，顯得不夠完整;另外在某些方面還需分析得更深入，例如業(yè)務(wù)控制方面。盡管存在一些缺陷，但筆者認為本文在一定程度上反映我國一些民營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，一些建議對其它企業(yè)特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強內(nèi)部控制有借鑒和參考作用。筆者將會繼續(xù)研究學(xué)習(xí)，以彌補在本論文中的缺憾。

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