房地產公司內控匯報材料

XXX內控與風險管理工作匯報材料

XXXXX：

依據(jù)集團公司XXX的要求，在XXXXX的指導下，我公司自上而下轉變觀念，積極推進內控與風險管理體系建設，加強學習、深入探索合規(guī)管理，逐步完善風險管理工作，截止到目前已按集團公司要求初步完成了內控與風險管理體系的建設工作，現(xiàn)將內控與風險管理工作匯報如下：

一、強化內控基礎工作，建立良好的內控文化氛圍隨著項目開發(fā)日益深入和市場競爭日益加劇，以及國家各部委、外部監(jiān)管機構對公司管控力度的不斷加強，按照集團公司要求，為進一步加強公司內部控制，提升公司風險管理水平，實現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展，成立了以總經理為組長、分管領導為副組長、各部門負責人為成員的內控管理工作領導小組，明確職責和目標，形成由總經理負責抓、分管領導具體抓、部門配合抓，層層抓落實的組織架構。切實加強組織領導，扎實采取有效措施，為開展內控與風險管理體系建設工作奠定堅實基礎。

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的生產經營過程中形成的，為全體員工接受、認同與信守的經營理念、行為規(guī)范、企業(yè)形象、價值觀念和社會責任等具有企業(yè)特色的精神財富的總和，在強化日�；�礎工作的同時，各部門通過相互交流、學習，積極營造全員參與的氛圍、樹立內控先行的理念，積極培育符合我公司實際的內部

控制文化，使內控意識和內控文化滲透到每一位員工思想深處，使內控成為每位員工的自覺行為。熟悉自身崗位工作的職責要求，理解和掌握內控要點，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險。確保公司上下思想上、認識上對內部控制體系保持高度統(tǒng)一。

二、強化內控責任落實，提高內控體系的執(zhí)行力

各業(yè)務部門指派專人負責收集、整理本部門所涉及的資料、制度等文件，全面梳理本部業(yè)務流程，明晰各業(yè)務流程之間的邏輯關系。落實責任制，做到邊檢查、邊整改、邊完善。具體做到以下幾點：一是指定專門專人負責各項規(guī)章制度的具體落實、實施；二是對集團公司的各項制度認真組織學習并及時下達貫徹；三是針對重點業(yè)務中存在的問題，完善配套的措施和實施細則；四是對以前規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行綜合評判。五是嚴格追究責任，要真正提高內控體系建設的執(zhí)行力。

三、內控體系建設情況

1、公司層面的風險識別及應對

本階段根據(jù)公司基本運營情況，結合公司掌握的行業(yè)常見風險，并且考慮國務院國資委以及財政部等政府部門有關風險評估的相關要求，整理公司層面風險，在借鑒集團公司下發(fā)資料的風險數(shù)據(jù)庫的基礎上，通過問卷調查的方式對公司風險進行識別、評估、排序，以便識別企業(yè)面臨的重大風險。根據(jù)調查問卷的分析結果，將公司層面風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度以坐標圖的形式進行展示，并且繪制了公司層面重大風險圖，以便于管理層將主要精力集中于等級較高的風險上。

2、業(yè)務層面風險識別及應對

2.1業(yè)務流程框架

為企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務流程提供全景圖，明晰各業(yè)務流程之間的邏輯關系，為審閱現(xiàn)有業(yè)務流程體系的完整性提供工具，公司按照公司治理結構、人力資源管理、行政管理、財務管理、工程管理、成本預算、管理、招投標管理、法律事務管理、規(guī)劃設計管理、營銷管理的主要業(yè)務繪制了公司業(yè)務流程框架。根據(jù)流程框架，梳理了流程業(yè)務執(zhí)行的主導部門。

2.2流程圖、流程描述

以可視的方式清晰、直觀地反映每個三級流程的走向，明細到具體部門及崗位，便于規(guī)范業(yè)務人員的日常業(yè)務操作程序，降低運營風險。公司各業(yè)務部門根據(jù)流程框架中分列的二、三級流程，共編

制了流程圖XXX份。流程描述詳細說明每個業(yè)務流程的所有步驟，

相應流程控制措施以及對應的操作人員和輸出表單等信息，便于規(guī)范業(yè)務人員的日常業(yè)務操作程序，降低運營風險。根據(jù)流程圖共編寫流程描述XXX份。

2.3風險控制矩陣、業(yè)務層面風險數(shù)據(jù)庫

將流程中所涉及的風險和對應的內部控制進行匯總，以發(fā)現(xiàn)控制缺陷的一種矩陣表格。根據(jù)整理完成的流程圖繪制完成了風險控制矩陣表格。通過分析流程圖中列示的可能面臨的主要風險，并按風險類別進行區(qū)分，按照風險等級排序，編制了業(yè)務層面的風險數(shù)據(jù)庫，以便管理層能夠清楚認知各業(yè)務流程面臨的主要風險以及其重要性。

2.4控制文檔

列示企業(yè)各業(yè)務流程中存在并已實施的內部控制措施，并按控制類型、控制方式及控制頻率等進行區(qū)分，以便管理層能夠清楚認知各

業(yè)務流程中存在的控制措施以及具體落實的責任崗位。根據(jù)流程圖、流程描述共編寫控制文檔XXXX份。

3、內控與風險管理手冊3.1手冊編制原則

《內控與風險管理手冊》是以財政部等五部委《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引、國資委《中央企業(yè)風險管理指引》、上交所和聯(lián)交所的相關指引以及COSO《內部控制整合框架》和COSO《企業(yè)風險管理整合框架》為基礎，借鑒集團公司下發(fā)的基礎材料結合長春中鐵房地產開發(fā)有限公司實際情況編制而成。

3.2手冊結構及內容概要

手冊包括六個分冊，即《體系框架分冊》、《內部環(huán)境分冊》、《風險評估分冊》、《控制活動分冊》、《信息與溝通分冊》及《內部監(jiān)督分冊》。

3.2.1《體系框架分冊》

描述了內部控制體系組織結構與職責，較為全面地闡述了內部控制體系的建設目標，并以財政部等五部委《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為指引，參考《企業(yè)內部控制配套指引》，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五個方面對內控關注要點及相應措施進行了較為全面、系統(tǒng)的闡述；

3.2.2《內部環(huán)境分冊》

描述了內部環(huán)境的概念，并從描述內部環(huán)境的概念及要素，從治理結構、機構設置與權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化五個方面對內部環(huán)境各要素關注要點、控制措施進行闡述；

3.2.3《風險評估分冊》

描述風險和風險評估的基本概念，從風險評估原則、基本程序、公司層面風險評估及應對、流程層面風險評估及應對四個方面對風險評估關注要點及相應措施進行闡述，并匯編公司層面和流程層面風險評估的相關成果及文檔；

3.2.4《控制活動分冊》

描述控制活動的概念及分類，從控制活動實施、控制活動有效性評價和權限指引三個方面對控制活動的關注要點及相應措施進行闡述，并匯編控制活動的相關文檔及資料；

3.2.5《信息與溝通分冊》

描述了信息與溝通的概念及要素，從信息采集、信息溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊機制以及內部控制與全面風險管理信息平臺五個方面對內控關注要點及相應措施進行了闡述，并匯編了關鍵控制信息；

3.2.6《內部監(jiān)督分冊》

描述了內部監(jiān)督的概念及要素，并從日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、缺陷跟蹤和內部控制評價四個方面對內控關注要點及相應措施進行了闡述，并匯編了相關模板。

以上六本手冊相對自成一體，并與公司企業(yè)文化和制度體系相輔相成，共同構成了支撐公司有效運營的內控與風險管理體系。

擴展閱讀：房地產公司內部控制案例研究

摘要

當前，我國的經濟形勢嚴峻，在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內部競爭加劇的背景下，房地產開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應該練好“內功”，不斷提高內部管理與控制水平。對房地產開發(fā)企業(yè)而言，內控制度的構建和完善不僅是重要的經營支持，更是安然度過地產行業(yè)“嚴冬”的重要保證。因此，在借鑒國內外一些比較成熟的內部控制理論的基礎上，結合我國企業(yè)的實際情況，探討房地產開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內部控制模式并構建健全的內部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。

本文采用案例研究的方法，以房地產開發(fā)企業(yè)S公司為研究對象，從內部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展歷程及國內外研究現(xiàn)狀、內部控制體系建立的原則及內部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國房地產市場的經營背景及其內部控制的現(xiàn)狀等內容，將內部控制制度建立的理論與S公司內控體系完善的實踐緊密結合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關要求，對S公司包括公司、業(yè)務流程、信息技術一般性控制三個層面的內部控制系統(tǒng)進行了審核，對S公司所采用的一些內控措施的有效性及存在的問題進行了識別和評估，進而歸納出完善企業(yè)內部控制體系的一些思路和方法，為房地產開發(fā)企業(yè)提升管理水平，提高經濟效益和行業(yè)競爭力奠定良好的內部控制基礎。

關鍵詞：內部控制；房地產開發(fā)企業(yè)；完善內控體系

Abstract

Currently,ourcountryisfacedwithaseriouseconomycrisis.Againstthebackdropofrapidlychangingofexternalenvironmentandaggravationofthetradeinnercompetition,therealestateenterprisesshouldperfecttheirinternalworkbyconstantlydevelopinternalmanagementandcontrolstandard,apartfrom

maintainingcapitalchainandensuringtheopeningofthefinancingchannels.Forrealestateenterprises,theconstructionandperfectionofinternalcontrolsystemisnotonlyanimportantbusinesssupport,butalsoaguaranteeforlivingthoughtheseverewinterofthelandestatemarket.Therefore,onthebasisofsome

comparativelymatureinternalcontrolsystemathomeandabroadforreferencewhilecombiningwithourenterprises"actualconditions,it"smeaningfultoexplorehowrealestateenterprisescouldchoosereasonableandeffectiveinternalcontrolmodelsaswellasthenecessityandimprovingmeasuresofconstructingandperfectinginternalcontrolsystem.

Inthisthesis,themethodofcasestudyisused.ArealestateenterpriseSHoldingsLimited--istakenastheresearchobject.Startingwiththeconceptandcharacteristicsofinternalcontrol,thedevelopingprocessandresearchstatusofinternalcontrol,theprinciplestoestablishinternalcontrolsystemandstepstoreviewinternalcontrol,andthroughtheintroductionofthebusinessbackgroundinSHoldingsLimited,followedbythepresentconditionofinternalcontrolinSHoldingsLimited,ItrytomakesaclosecombinationofthetheoryofinternalcontrolconstructionandthepracticeofperfectinginternalcontrolsystemcarriedbySHoldingsLimited.BasingontherequirementsofSOXAct,Iexaminethethreelevels--CorporateGovernanceLevel,BusinessProcessLevelandInformationTechnologyGeneralControlLevel--oftheinternalcontrolsystem,identifyandevaluatetheeffectivenessandproblemsofsomeofinternalcontrolmeasures.

Furthermore,Isumupsomethoughtsandmethodsforperfectingenterprises"

internalcontrolsoastolayagoodfoundationofinternalcontrolfortherealestateenterprisestopromotingmanagementlevel,increasingeconomicbenefitandcompetitivepoweroftrade.

Keywords:InternalControl;RealEstateEnterprise;PerfectInternalControlSystem

民營房地產企業(yè)內部控制研究基于公司的案例分析

目錄

引言.................................................................................................................................................1第一章內部控制的基本理論綜述...........................................................................................3

第一節(jié)內部控制的概念及特點.......................................................................................3第二節(jié)內部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀...............................................................4第三節(jié)內部控制體系建立的原則.................................................................................10第四節(jié)內部控制審核的基本程序.................................................................................12第二章s公司內部控制的現(xiàn)狀描述......................................................................................12

第一節(jié)s公司背景簡介..................................................................................................12第二節(jié)S公司的內部控制現(xiàn)狀描述..............................................................................14第三章S公司內部控制存在問題的識別和評估..................................................................16

第一節(jié)公司層面.............................................................................................................18第二節(jié)業(yè)務流程層面.....................................................................................................19第三節(jié)信息技術一般性控制層面.................................................................................24第四章S公司內部控制體系的完善對策..............................................................................25

第一節(jié)對公司層面的內控制度的完善.........................................................................25第二節(jié)對業(yè)務流程層面的內控制度的完善.................................................................28第三節(jié)對信息技術一般性控制層面的內控制度的完善.............................................33第四節(jié)內部控制有效執(zhí)行的保障措施.........................................................................36結束語.............................................................................................................................................38

引言

引言

一、選題背景和意義

受全球金融危機影響，當前我國的經濟形勢嚴峻。從宏觀方面來說，我國外匯儲備縮水、財政收入下降、經濟增速放緩、出口貿易受阻；從微觀角度而言，我國實體經濟受到沖擊，大批中小房地產開發(fā)企業(yè)面臨資金短缺、甚至破產倒閉的局面。

在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內部競爭加劇的背景下，面對日益嚴峻的生存環(huán)境，房地產開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應該練好“內功”，不斷提高內部管理與控制水平。內部控制是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排，是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動①。它直接關系到企業(yè)的運作效率和效果、資本的安全完整，以及對風險的反應和預防能力。對房地產開發(fā)企業(yè)而言，內控制度的構建和完善不僅是重要的經營支持，更是安然度過地產行業(yè)“嚴冬”的重要保證。

因此，在借鑒國內外一些比較成熟的內部控制理論的基礎上，結合我國企業(yè)的實際情況，探討房地產開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內部控制模式并構建健全的內部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。二、研究方法和思路

本文采用案例研究的方法，以房地產開發(fā)企業(yè)G公司為研究對象，從內部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展歷程及國內外研究現(xiàn)狀、內部控制體系建立的原則及內部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國房地產市場的經營背景及其內部控制的現(xiàn)狀等內容，將內部控制制度建立的理論與S公司內控體系完善的實踐緊密結合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關要求，對S公司包括公司、業(yè)務流程、信息技術一般性控制三個層面的內部控制系統(tǒng)進行了審核，對S公司所采用的一些內控措施的有效性及存在的問題進行了識別和評估，進而歸納出企業(yè)完善其內部控制體系的一些思路和方法，這是本文擬達到的目的。三、論文的主要內容框架

本文的主要內容框架分為六個部分：

第一部分引言，介紹了研究內部控制的背景、意義和本文的研究方法、思路，

引言

以及全文的主要內容框架圖。如圖1所示。圖1：論文主要內容框架圖

第二部分是理論部分，研究內部控制的理論基礎，對內部控制的概念、特點及理論發(fā)展歷程、國內外研究現(xiàn)狀等進行概述，進而闡明內部控制體系建立的原則和內部控制審核的基本程序。

第三部分詳細介紹了房地產開發(fā)企業(yè)S公司的背景及內部控制現(xiàn)狀。第四部分結合S公司的內部控制現(xiàn)狀，從公司、業(yè)務流程、信息技術一般性控制三個層面對S公司的內控體系及內控實施情況進行審核，分析該企業(yè)在內部控制方面存在的問題。

第五部分提出企業(yè)內部控制體系的完善對策。第六部分是結束語，對論文進行總結并提出研究展望。

第一章

第一章內部控制的基本理論綜述

第一節(jié)內部控制的概念及特點

一、內部控制的概念

內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。它的產生源于組織內部竹的需要。幾十年來，隨著內部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，其概念的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。

得到廣泛認可和作為內部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國COSO委員會的定義。美國反欺騙性財務報告委員會的發(fā)起委員會(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，以下簡稱"COSO")在進行專門研究后提出專題報告：《內部拄制一一整體框架(InternalControlIntegratedFramework)》，也稱COSO報告。報告中對內部控作了如下描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

從上世紀內部控制理論的提出到21世紀的今日，現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是股份制經濟的發(fā)展使得所有權和經營權進一步分離，內部控制得到迅速發(fā)展，逐步形成了一系列組織、調節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經營管理活動的方法，在企業(yè)內部形成了內部控制系統(tǒng)。

從管理的角度出發(fā)，我們認為，內部控制實質上是企業(yè)在長期的經營實踐中，隨著對內加強管理，對外滿足利二會需要，而逐步產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)：它是企業(yè)運用控制原理，對可能引起企業(yè)風險的各項因素、行為施加一定的作用力，保證企業(yè)的經營行為與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標趨于一致的一系列活動。

二、內部控制的特點

從內部控制的概念分析，內部控制有以下特點：

1、內部控制是一項系統(tǒng)工程。內部控制活動是全方位的、立體的。內控需要多部門、多種控制方法相互配合。企業(yè)一系列控制活動構成一個控制系統(tǒng)。

2、內部控制是一個動態(tài)性的過程。內部控制不僅受外部環(huán)境（市場，政府等)影響，也受內部企業(yè)文化、組織結構、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內部控制進行相應調整。

3、內部控制是一個全面的過程。內部控制需要對企業(yè)的經營活動全方位、全過程進行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。

4、控制手段多種多樣。事物往往受多種因素影響，對多變量因素應該采用多種方法進行控制，對不同事物采用不同的控制方法。

第一章

第二節(jié)內部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

一、國外內部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

內部控制理論的發(fā)展經歷了一個漫長的時期，大致分為五個階段：內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和內部控制全面風險管理框架①。在國外，美國對內部控制的研究比較早也比較全面，從某種意義上來說，美國內部控制理論的發(fā)展歷程也代表了國外內部控制理論的發(fā)展歷程。

1、20世紀40年代以前為“內部牽制”階段：萌芽期

L.R.Dicksee最早于1905年提出“內部牽制”這個概念。他認為，內部牽制由職責份公告、會計記錄、人員輪換構成。GeorgeE.Bennett發(fā)展了這一概念，他于1930年給內部牽制下了一個完整的定義：“內部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性”。

“內部牽制”是適應當時的經濟和管理環(huán)境而產生的。這一階段內部控制的著眼點在于職責的分工和業(yè)務流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制，即從一個環(huán)節(jié)或某一部門出發(fā)來進行控制管理，缺乏全局觀念，不強調業(yè)務流程和系統(tǒng)控制。

2、20世紀40年代末至70年代為“內部控制制度”階段：發(fā)展期

1949年，美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會首次使用“內部控制”這一提法，發(fā)表了題為《內部控制、協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次作出了如下權威定義：“內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。

1953年，美國注冊會計師協(xié)會(A1CPA)審計程序委員會(CAP)發(fā)布了《審計程序公告第19號》，將內部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類即將與保護資產和保證會計資料可靠性和準確性有關的控制劃分為會計控制，而將與提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關的控制歸入管理控制②。

1972年，美國準則委員會（ASB）發(fā)布《審計準則第1號公告》，繼續(xù)確認了上述觀點。在這一時期，內部控制有兩大貢獻：一足提出了授權、組織的概念，拓寬了研究范圍。二是把內部控制明確區(qū)分為內部會計控制和內部管理控制，有利于獨立審計師實施內部控制為導向的審計，降低審計風險。這種以會計控制為主、為制度礎審計服務的定義，雖為獨立①②

資料來源：馬興全、余偉平等，會計準則與內部控制設計研究【M】。沈陽：東北大學出版社，201*，P226資料來源：劉國浩。企業(yè)內部會計控制及其評審【M】。成都：西南財經大學出版社，1999，P37

第一章

審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄，不具備主動性。

3、20世紀70年代末至90年代為“內部控制結構”階段：過渡期

20世紀70年代以后，內部控制的研究重點逐漸從一般涵義向具體內容深化。隨著水門事件的發(fā)生及隨后調查的逐步深入，美國國會頒布了《反國家賄賂法》，從此內部拉制研究進入一個新的里程碑。1988年，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準則委員會（ASB）發(fā)布了《審計準則公告第55號》，公告中規(guī)定：“內部控制結構是指為實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三部分�！痹摴�告自1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》中的相關內容。這一概念的提出，反映了70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向，實現(xiàn)了內部控制由零散到系統(tǒng)的轉變。

4、20世紀90年代末至201*年為“內部控制整體框架”階段：成熟期

COSO委員會于1992年發(fā)布了《內部控制整體框架》研究報告。經過兩年的修改，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署（GAO）的認可。與此同時，AICPA則全面接受COSO報告的內容，于1995年據(jù)此發(fā)布了《審計準則公告第78號》，并自1997年1月起取代了《審計準則公告第55號》。

《內部控制整體框架》報告認為，內部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素構成。如圖2所示，這些目標和要素共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說，在一定程度上突破了以往內部控制僅僅從會計、審計角度研究的狹隘性，明確了對內部控制的責任，強調了內部控制的對象是單位整個運行過程中的所有要素；內部控制的好壞取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質與觀念；內部控制是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程；內部控制本身不是目的，是實現(xiàn)組織目標的一種手段或工具①。

①

資料來源：馬興全、徐偉平等，

第一章

略營報告控制環(huán)境目標制定事件識別風險評估風險應對控制活動信息與溝通監(jiān)督檢查合規(guī)附屬業(yè)機務構分單總部位部戰(zhàn)經

圖2:內部控制整體框架圖功

盡管《內部控制整體框架》報告標志著內部控制理論與實踐進入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用，但是理論界和實務界認為該內部控制框架仍然存在局限性，對風險強調不夠，使內部控制無法與企業(yè)的風險理論相結合。

5、201*年至今為“全面風險管理框架”階段：完善期

201*年，COSO委托普華永道開發(fā)一個企業(yè)管理層評價和改進風險管理的框架。在此期間發(fā)生了安然、世通等一系列震驚全球的會計舞弊丑聞，暴露了美國內控體系的嚴重缺陷。為了整頓上市公司秩序、維護投資者的信心，美國政府在201*年7月頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX法案)，要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a)或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會(SEC)提交財務報告的上市公司，都要在年報中提供“內部控制報告”，評價公司內部控制設計及其執(zhí)行的有效性，注冊會計師要對企業(yè)的“內部控制報告”進行審核和報告。公司的首席執(zhí)行官與首席財務官須出具書面保證，不僅要確保財務會計報告的真實性，還要確保公司擁有完善的內控系統(tǒng)。

鑒于企業(yè)經營面臨的風險日益增大，201*年年底，COSO委員會在1992年報告的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯利法案》的相關要求，頒布了《企業(yè)風險管理整合框架》（EntcrpriseRiskManagement--IntegratedFramework)，簡稱COSO新報告。該框架認為“企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證�！逼髽I(yè)風險管理框架拓展了內部控制，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。它要求董事會與管理層把精力主要放在可能發(fā)生重大風險的環(huán)節(jié)上而不是所有細節(jié)上，這是一個革命性的變化，在一定程度上彌補了《內部控制整體框架》對風險強調不足的缺陷。

第一章

放眼全球，近年來英國、澳大利亞、日本、韓國等國家也發(fā)布了一系列的有關內部控制的法律規(guī)范，比較有名的是201*年英國發(fā)布的《公司治理聯(lián)合準則》以及201*年澳大利亞發(fā)布的《第9號法案審計改革和公司信息披露法案》等，圖3描述了近年境外內部控制發(fā)展一與趨勢。

除了各個國家發(fā)布的法律規(guī)范外，還有許多學者著手對內部控制評價的相關要素標準等進行調查論證，并逐步進行細化研究，已經有人展開對內部控制評價的戰(zhàn)略評價和企業(yè)文化評價的初步探討。

二、我國內部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

相對于國外內部控制理論的發(fā)展歷程，我國盡管早在商周時代就有內部控制的思想萌芽，但對現(xiàn)代內部控制制度的研究起步卻很晚，基本上是在借鑒國外經驗的基礎上，結合中國的具體國情從事理論和實踐上的探索。

1980年以前，我國企業(yè)的內部控制在生產管理等方面有了一些應用，但理論研究上基本空白，以后隨著經濟體制改革的逐步展開，學術界慢慢開始關注內部控制的研究。1983年I月，上海財經大學的徐政旦教授在上海會計學會所作的《內部控制》專題發(fā)言，朱榮恩和徐建新共同編著的《現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度》等是我國早期的關于內部控制的研究，當時大多數(shù)學者對內部控制的認識僅僅停留在內部控制制度和內部控制結構階段。

隨著社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，受西方內部控制研究關注點轉移以及近幾年來國內外公司財務舞弊丑聞的影響，企業(yè)內部控制建設問題已經逐漸引起了我國理論界和實務界的重視。近幾年，國內許多學者順應時代發(fā)展的要求，致力于內部控制的相關內容研究，提出了一些新的見解。

吳水澎、陳漢文、邵賢弟(201*)認為，控制是作用者對被作用者的一種能動作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達到系統(tǒng)的預定目標。我國企業(yè)可以借鑒COSO報告的基本理論，從完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內部監(jiān)督等方面構建和完善內部控制綜合框架。

朱榮恩〔201*)認為，根據(jù)內部控制理論框架，單位內部控制可由組織機構、人員管理和業(yè)務程序構成，當前重點是要加強企業(yè)業(yè)務程序的內部控制，運用業(yè)務循環(huán)法設計企業(yè)內部控制的重點在于構造業(yè)務循環(huán)模型、分析常見弊端、提出內部控制要點、設計內部控制文本的思路。

閻達五、楊有紅(201*)提出，保證會計信息的真實性是內部控制發(fā)展的主線，會計控制是企業(yè)內部控制的核心，內部控制的目標隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢，內部控制框

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架與公司治理機制的關系是“內部管理監(jiān)拉系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系”，內部控制框架在公司制度中擔任內部管理監(jiān)控的角色。

劉志遠（201*）主張，把信息作為控制的關鍵資源，利用信息技術來構建與完善內部控制系統(tǒng)。

許一云、陳瓊、唐予華(201*)向北京、上海、新疆等地的一些上市公司的財務負責人進行了問卷調查，并對回收的73份有效問卷進仃了統(tǒng)計和分析，內容主要涉及內部會計控制、會計信息質量以及兩者之間的關系。分析結果表明，大多數(shù)被調查者認為內部會計控制與會計信息質量兩者的相關性高，并且認為應當在對外財務會計報告中披露內部控制。

郭曉梅、唐予華(201*)探討了內部控制制度和會計信息對于委托代理問題的意義，分析了會計信息對于內部控制制度的作用及內部控制制度對會計信息的反作用，認為兩者相互影響，共同促進并最終有利于解決委托代理的問題。

劉秋明（201*）選取201*年在核準制下實施配股的上市公司作為樣本研究上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題，主要收集了樣本公司招股說明書中有關內部控制的信息，以管理層意見和注冊會計師意見為重點研究對象，認為對上市公司內部控制信息的披露應該實行強制性披露，對披露的內容和格式也應統(tǒng)一規(guī)定。

李明輝（201*)認為，一個健全的內部控制體系應包括：公司所有權、決策權、經營權、監(jiān)管權的相互制衡，公司內部的審計組織模式以及職權范圍，公司的財務控制，公司的內部控制制度和崗位操作規(guī)范。并指出我國上市公司內部控制體系存在三權制衡體系混亂，“內部人”控制現(xiàn)象嚴重，內部審計的地位削弱化的問題。

王立勇(201*)探討了如何運用可靠性理論提高內部控制系統(tǒng)設計和評價的效果。采用可靠性理論及數(shù)理統(tǒng)計方法來構建內部控制系統(tǒng)評價定定量分析的數(shù)學模型，評述企業(yè)管理層在內部控制系統(tǒng)設計和評價時，應根據(jù)企業(yè)業(yè)務流程圖設計內部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。

鄭洪濤(201*)認為，內部控制制度具有雙重作用，它既是出資者約束管理者的工具，也是管理者鎖定職業(yè)風險的“防火墻”。內部控制與企業(yè)風險管理緊密相連，風險評估是內部控制的主要內容，風險評估結果會為風險管理提供有力的依據(jù)。

陳自力、李尊衛(wèi)(201*)認為，主觀的評分會在不同商業(yè)銀行的單位中形成不同的評價結果，從而影響評價的公平性。因此，在現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的評分方法的基礎上,有必要進行評分客觀性和權重確定客觀性的討論，從而提高內部控制的評價效果。

在學術界關注和致力于內部控制研究的同時，政府部門也在加大對企業(yè)內部控制的推動力度，在短短的十幾年時間華，相繼頒布了一系列的法律和法規(guī)。在我國正式法規(guī)中，首次

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有實際意義的使用是1986年財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》，該規(guī)范只提到內部會計控制，并定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。這個定義為后來財政部發(fā)布的其他內控文件以及《會計法》所沿襲。

1996年12月，財政部發(fā)布了《獨立審計準則第9號內部控制和審計風險》，提出了內部控制“三要素”控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序，幫助注冊會計師判斷是否信賴內部控制，以確定審計的性質、時間與范圍。

1997年1月，國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中將對內控制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定；中紀委、中組部等也發(fā)布了一些相當于內控制度的文件(如“收支兩條線”的規(guī)定)。

1997年5月，中國人民銀行發(fā)布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，就銀行、保險公司等金融機構內部控制的目標、原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。這是我國第一個關于內部控制的行政規(guī)定。

1999年10月，全國人大常委會修訂通過了新《會計法》，將內控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一。

201*年11月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全的內部控制制度，在招股說明書正文中專設一個部分，用來說明其內控制度的完整性、合理性和有效性。

201*年1月，證監(jiān)會發(fā)布了《證券公司內部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內部控制機制和內部控制制度，加強內部控制的稽核、檢查與完善，聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審，以防范風險并促進公司內部控制水平的提高。

201*年6月，財政部發(fā)布了《內部會計控制基本規(guī)范(試行)》和《內部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》，明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內部控制的要求。

201*年1月，中國證監(jiān)會頒布了我國第一部公司治理準則《上市公司治理準則》，對公司治理的諸多方面進行了規(guī)范。

201*年2月9日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《內部控制審核指導意見》，規(guī)范注冊會計師就被審核單位管理當局在特定日期對內部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。

201*年12月，財政部又發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范采購與付款(試行)》和《內部會計控制規(guī)范銷售與收款(試行)》等一系列具體內部會計控制規(guī)范的征求意見稿。

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201*年10月22日，財政部發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范工程項目(試行)》，主張各企業(yè)應當建立適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的工程項目內部管理制度，并組織實施。

201*年8月19日，財政部發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范擔保(試行)》和《內部會計控制規(guī)范對外投資(試行)》。

201*年1月10日，銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》，旨在促進商業(yè)銀行進一步建立健全的內部控制體系，形成風險管理的長效機制。

201*年7月，財政部發(fā)起成立了企業(yè)內部控制標準委員會，同年11月推出了《企業(yè)內部控制規(guī)范基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。

近年來我國發(fā)布的關于內部控制的法律與規(guī)范如圖4所示：

在我國近年發(fā)布的內部控制法律規(guī)范中，反響較大的是201*年3月由財政部公布的《企業(yè)內部控制規(guī)范(征求意見稿)》和201*年6月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。

《企業(yè)內部控制規(guī)范(征求意見稿)》被業(yè)內人士稱為中國版“COSO(內部控制框架)與《薩班斯一奧克斯利法案》合體”的內控規(guī)范，重點引導企業(yè)加強以財務報告內部控制為主線的相關標準建設。這份企業(yè)內控規(guī)范在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架，并根據(jù)我國國情進行了較大調整和改進。

而我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》則要求從201*年7月l日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，這是我國會計審計領域的又一重大改革舉措。

總體而言，盡管我國關于內部控制管理的理論和實踐都在不斷進步，但內部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。而且，由于其傾向于會計與審計的角度，獨立審計準則中的定位也著重于企業(yè)的會計責任方面，沒有將公司治理、內部環(huán)境、文化理念、經營哲學等控制環(huán)境因素與風險因素全面納入企業(yè)內部控制的范圍。此外，有關內部控制法規(guī)對內部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，對違規(guī)行為及責任人的處罰也不明確，與國外相關法規(guī)相比，我國有關法規(guī)在現(xiàn)實中的可操作性、推廣性、可矯正性及可評價性都不夠。這些都表明我國對企業(yè)集團內部控制理論的研究與實踐的探索還有待于進一步的完善。

第三節(jié)內部控制體系建立的原則

企業(yè)建立內部控制體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結合企業(yè)的具體情況，有效加強內部管理，防范經營風險，提高效率，增強

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效益。具體來講，企業(yè)建立和實施內部控制，應當遵循八項基本原則①：

1、合法性原則。內部控制應當符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，不能進行違法經營，更不能借助內部控制來從事非法活動，或通過內部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。

2、全面性原則。內部控制的全面性包含兩層含義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產經營的需要，應該設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。內部控制必須滲透到企業(yè)經營管理的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，避免出現(xiàn)空白和漏洞。

3、重要性原則。內部控制應當在兼顧全面的基礎上突出重點，針對重要業(yè)務與事項、高風險領域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

4、有效性原則。內部控制必須與公司的治理結構以及內部各部門或單位的特點相適應，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產經營所遭遇的風險。

5、制衡性原則。企業(yè)的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并符合內部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。內部控制的檢查、評價部門必須獨立于內部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當公開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供直接向最高管理層報告的渠道。

6、合理性原則。內部控制應當合理體現(xiàn)企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、業(yè)務特點、風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

7適應性原則。內部控制制度應當隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經營業(yè)務的調整、管理要求的提高等不斷改進和完善。

8、成本效益原則。內部控制應當在保證內部控制有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，如內部控制的構建成本、內部控制運行中的人力和物力支出、不適當?shù)膬炔靠刂拼胧�對企業(yè)產生的不良影響等。所以，建立內部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內部控制的缺陷而對企業(yè)產生較大的負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產生支出。

①

資料來源：楊有紅．企業(yè)內部控制框架構建與運行[M]．杭州：浙江人民出版社，201*．P21。

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第四節(jié)內部控制審核的基本程序

在建立起內部控制體系之后，企業(yè)還需要由可以鑒證內部控制的獨立第三方運用適當?shù)墓ぷ鞣椒▽ζ鋬炔靠刂频膱?zhí)行情況及有效性等進行檢驗評估，以協(xié)助企業(yè)的管理層識別目前企業(yè)主要流程中的風險和內部控制設計和執(zhí)行中存在的問題，提供改進建議，為管理層進一步整改內部控制缺陷，完善內部控制記錄和制度程序奠定良好的基礎。

在我國，內部控制審核是指注冊會計師接受委托就被審核單位管理層對特定日期與財務報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。內部控制審核的基本程序包括計劃、實施和報告三階段。在計劃階段，注冊會計師首先應向被審核單位管理層獲取有關內部控制有效性的書面認定及內部控制手冊、流程圖、調查問卷和備忘錄等文件，以此作為審核對象，并制定合理的審核計劃。在實施階段，包括二個步驟：了解內部控制設計；評價內部控制設計的有效性（含完整性和合理性）；測試和評價內部控制執(zhí)行的有效性。此外，還應與被審核單位管理層就與內部控制相關的事項進行溝通，主要包括溝通已發(fā)現(xiàn)的重大內部控制缺陷，取得被審核單位管理層關于內部控制的一些重大事項的書面證明。注冊會計師應在實施必要審核程序后，以經過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。

內部控制審核是促進企業(yè)管理層關注內部控制的缺陷與缺失，從而不斷健全與完善企業(yè)的內部控制體系的一種有效手段。

第二章s公司內部控制的現(xiàn)狀描述

第一節(jié)s公司背景簡介

一、S公司業(yè)務經營情況

s公司是一家規(guī)模中等的民營企業(yè)，也是福建省內從事中高端房地產開發(fā)業(yè)務的龍頭明星企業(yè)之一，公司成_立于1995年，目前注冊資本為2億元人民幣。

s公司以廈門總部為基地，覆蓋海峽西岸經濟區(qū)、珠江三角洲經濟區(qū)和環(huán)渤海灣經濟區(qū)，主要業(yè)務包括投資控股、房地產開發(fā)、物業(yè)投資及物業(yè)管理等。

公司致力于構筑高品質的地產產品并為客戶提供最滿意的產品和最優(yōu)質的服務，產品范圍涵蓋高級住宅、商用寫字樓和商業(yè)地產等各個領域。目前公司持有開發(fā)到不同階段的項目共32個，在福建省內外擁有多渠道、戰(zhàn)略性的土地儲備，總土地儲備將近600萬平方米。

S公司各個項目的地理分布如圖5所示:

經過十幾年的產業(yè)化規(guī)劃發(fā)展，S公司現(xiàn)已成為一家實力雄厚的以地產開發(fā)為主，集地

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產行業(yè)上下游產業(yè)為一體的綜合地產運營商。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、改善經營機制同時為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定的長期的融資渠道并借此形成良性的資金循環(huán)，S公司己于201*年底順利完成了股份制改造工作。股份制改造不僅明晰了產權關系，還通過設置合理的組織結構、明確授權與分配責任，改善了公司的內部控制環(huán)境。

隨著金融危機籠罩下的201*年的到來，中國房地產企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，S公司原定于201*年初上市的計劃也由于受到當前宏觀經濟形勢的影響而可能有所延遲。如何在危機下實現(xiàn)產業(yè)突圍和迎接風險，更多的中國房地產企業(yè)開始關注高效運營和內部控制等企業(yè)自身能力的建設。

對于房地產企業(yè)而言，其業(yè)務特征如下：

1、房地產的經營活動不僅受經濟形勢變化的影響，而且會受政治形勢變化的影響，變數(shù)較多。加上房地產投資數(shù)額巨大，建設周期長，資金周轉慢，隨著時間的推移，投資風險因素也會增加。

2、市場是企業(yè)生存的空間，房地產開發(fā)企業(yè)更要加強市場調查和預測，掌握市場的動態(tài)信息，編制以銷定建的開發(fā)建設、銷售、租賃等經營計劃。

3、房地產產品的流通形式復雜，如土地有出讓、轉讓，出租、抵押等流通形式，房屋也有買賣、租賃和抵押等流通形式。

這些特征決定了房地產開發(fā)企業(yè)應著重從資金管理、房地產開發(fā)、銷售管理以及資產管理等業(yè)務流程方面來加強內部控制。

目前，S公司正在對自身的經營管理進行進一步的規(guī)范，其中也包括對上述幾個方面的業(yè)務流程進行完善，為今后的上市做好充分的準備。

二、S公司治理情況

S公司的法人治理結構包括股東大會、董事會和監(jiān)事會，分別按其職責行使決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權。

股東大會的職權有：決定公司的經營方針和投資計劃；選舉和更換非職工代表擔任的董事、監(jiān)事，決定有關董事、監(jiān)事的報酬事項；審議批準董事會的報告；審議批準監(jiān)事會或監(jiān)事的報告；審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案；審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；對公司增加或減少注冊資本作出決議；對公司發(fā)行債券作出決議；對公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議；修改公司章程；公司章程規(guī)定的其他職權。

董事會對股東大會負責，其職權有：召集股東會會議，并向股東會報告工作；執(zhí)行股東

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會的決議；決定公司經營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務預算方案、決算方案:制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊資本以及發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；決定公司內部管理機構的設置；決定聘任或者解聘公司總裁及其報酬事項，并根據(jù)總裁的提名決定聘任或者解聘公司副總裁、財務負責人及其報酬事項；制訂公司的基本管理制度；公司章程規(guī)定的其他職權。

監(jiān)事會的職權有：檢查公司財務；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；提議召開臨時股東會會議，在董事會不履行召集和主持公司股東會會議職責時召集和主持股東會會議；向股東會會議提出提案；依照公司法規(guī)定，對董事、高級管理人員提起訴訟；公司章程規(guī)定的其他職權。

總裁的職權有：對董事會負責；主持公司的生產經營管理工作，組織實施股東會議決議；組織實施年度經營計劃和投資方案；擬訂公司的內部管理機構設置方案；擬訂公司的基本管理制度；制定公司的具體規(guī)章；提請聘任或若解聘公司副總裁及財務經理；聘任或解除聘任除應由股東會聘任或者解聘以外的負責管理人員；公司章程規(guī)定的其他職權。

三、S公司管理架構設置情況

S公司高級管理層設有總裁、副總裁、常務副總裁，下設審計法務部、工程設計部、企劃部、營銷部、財務部、總裁辦、人力資源部、信息技術部等部門。公司組織結構如圖6所示：

第二節(jié)S公司的內部控制現(xiàn)狀描述

S公司作為一家較早涉足房地產開發(fā)的優(yōu)質綜合地產運營商，經過十幾年的發(fā)展，內部控制制度基本建立，內部控制工作初具規(guī)模。

從企業(yè)文化建設情況來看，S公司的企業(yè)使命是“提供優(yōu)質空間，暢享愉悅人生”，經營理念是“誠信為本，合作共贏”，核心價值觀是“追求卓越，回報社會”。這些企業(yè)文化為加強企業(yè)的凝聚力、統(tǒng)一員工思想、吸引和留住優(yōu)秀人才等，起到舉足輕重的作用。企業(yè)文化環(huán)境的培養(yǎng)，需要長時間不斷的建設和管理層堅定不移的信心，目前s公司管理層對此基本都達成了共識。

從人力資源政策情況來看，s公司拓展了人員招聘渠道，制定了一系列的人員配置、人員發(fā)展和薪酬管理等制度，使管理人員的素質水平有了大幅度的提升。目前公司本科以上學

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歷的員工占員工總人數(shù)的80%，中高級技術職稱的人才占員工總人數(shù)的35%。在員工培訓方面，公司除了鼓勵員工通過自學方式提高自身素質外，還建立了內訓師隊伍，通過聘請外部專業(yè)的培訓師和內部的業(yè)務骨干，向員工傳遞先進的管理知識和專業(yè)技能。公司管理層在激烈的市場競爭中，意識到“人”在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，并樹立起“重視人才”的思想，這在民營企業(yè)中是難能可貴的。

從信息溝通情況來看，s公司設立了良好的信息溝通系統(tǒng)。利用內部局域網等現(xiàn)代化信息平臺，使各管理層級、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。公司定期召開各類工作會議，如每年至少召開3次全公司層面的工作會議，總結年度(半年)工作，對下一年度工作進行部署；每季度召開一次經濟形勢分析會，重點研究公司上一經營期間的主要經營指標完成情況、存在的主要問題、解決措施等；公司管理層每周舉行工作例會，各下屬公司每周召開工作簡會，通報上周經營情況，協(xié)調有關問題，確定本周工作安排等。此外，s公司還建立了適當?shù)膮R報機制，公司通過分級管理的組織結構和員工崗位職責描述對匯報關系進行清晰的定義。在外部信息溝通方面，公司還通過行業(yè)協(xié)會、中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。

從內部審計機制來看，公司設立了專門的審計法務部，配有具有高級專業(yè)職稱的工作人員在總裁的直接領導下開展工作，具有相對的獨立性。但目前的內部審計方法還較單一，主要以期末集中審計為主。

從制度建設情況來看，s公司在股份制改造中，根據(jù)相關法律法規(guī)并結合公司的實際情況，制定和修改了《公司章程》、《投資者關系管理工作制度》、《總裁工作細則》等各項公司層面上的制度，這些制度均得到了較有效的貫徹執(zhí)行，確保了公司的規(guī)范運作。另外，在業(yè)務流程方面，目前公司發(fā)布的書面《內部受控文件》共有68份，內容涵蓋各個部門的相關業(yè)務流程，如財務部的《報銷管理控制文件》、《預算管理控制文件》，工程設計部的《材料設備采購管理控制文件》、《預結算編制審批控制文件》、《項目建設成本控制文件》、《設計管理控制文件》，審計法務部的《內部審計程序控制文件》、《內部審計報告控制文件》，營銷部的《銷售管理控制文件》，行政部的《車輛管理控制文件》、《資產管理控制文件》等。這些內部受控文件為各相關部門的日常工作提供了制度依據(jù)，對提高s公司的經濟效益起到了促進和保證作用。但同時一也應該看到，現(xiàn)有的一些內部受控文件的實施細則條款重復繁瑣，不便于操作，一些重要控制點的細則過于簡單，缺乏控制力度，還需根據(jù)公司業(yè)務實際情況進行修訂和完善，合并重復繁瑣條款，細化重要控制點的控制細則。

第一章

從對內部控制的認識和觀念來看，S公司部分領導和員工對內部控制的認識僅停留在內部受控文件的層面，認為內部控制的完善程度與規(guī)章制度的多少成正比。實際上，雖然書面的規(guī)章制度是內部控制的一種必要表現(xiàn)形式，但若是在未能考慮充分其自身特性與需要的情況下抄襲而來，即使企業(yè)有足夠的規(guī)章制度也無濟于事。還有部分領導和員工對內部控制制度缺乏正確的理解，認為內部控制就是對現(xiàn)金、成本和財產的控制，是財務部門的職責。甚至有個別領導認為，內部控制的分權管理削弱了領導的權力，制約了領導的決策、束縛了領導的管理。這些觀念都使內部控制制度的執(zhí)行難度加大。

從內部控制的執(zhí)行與監(jiān)督情況來看，s公司在這方面缺乏賞罰分明的獎懲機制。公司內部控制制度雖然初步運行，但在執(zhí)行上還沒有進行全面的規(guī)范和監(jiān)督，沒有進行定期或不定期的檢查評價和督促，沒有進行考核和獎懲。

內部控制是一項持續(xù)的、全方位的系統(tǒng)工程，針對以上S公司的內部控制的現(xiàn)狀，為了在未來的經營中加強內部控制制度的建設，完善公司內部控制體系，有必要對S公司的整個內部控制制度進行梳理，并對當前的內部控制中存在的問題進行識別和評估。

第三章S公司內部控制存在問題的識別和評估

根據(jù)《薩班斯法案》第404條款的要求，企業(yè)應通過公司層面的控制以及信息技術一般性控制層面和業(yè)務流程層面的控制來確保構成財務報表的信息系統(tǒng)源數(shù)據(jù)以及計算邏輯準確和完整。結合第一章第四節(jié)中關于內部控制審核的相關內容，筆者將對S公司的內部控制系統(tǒng)包括公司、業(yè)務流程、信息技術一般性控制三個層面的內部控制系統(tǒng)進行審核，以識別和評估S公司所采用的一些內控措施的有效性及存在的問題。

審核程序分為六個步驟:

1、審閱公司各流程相關的工作手冊、流程制度和內部受控文件。

2、與各相關的流程負責人進行訪談，了解各流程的運作、風險和相關的控制活動。了解重要的政策和程序是否己經建立并傳達給所有相關的管理人員或員工。

3、評價控制活動的設計有效性。

4、對上述內部控制相關內容選取l一3個交易樣本進行穿行性測試，以確認控制活動是否存在并在201*年1月1日至201*年12月31日運行。

5、識別和記錄在討論過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，與管理層進行溝通和確認，并提供相應的改進建議。

6、出具內部控制審核報告。

第一章

《薩班斯法案》提出，在識別和評估內部控制的有效性時，應采用適當?shù)目刂茦藴鼠w系。鑒于COSO內部控制框架的權威性，筆者采用其作為識別和評估的標準和依據(jù)。

識別和評估內部控制有效性的基本方法有：

1、觀察。是指在進行評估時，外部審計人員親臨工作現(xiàn)場，實地觀察有關人員的工作情況，以確定既定控制措施是否有效設計與執(zhí)行。例如：前往工地建筑材料倉庫，查看儲藏、防護措施是否得到嚴格執(zhí)行；材料是否嚴格驗收，正確登記并及時入庫；庫存材料是否排列有序；觀察庫管員盤點材料等。

2、詢問。為了解公司內部控制設計是否合理，執(zhí)行是否符合要求，而向有關人員了解有關情況。通過詢問，可以了解控制措施執(zhí)行人員的勝任能力，控制措施執(zhí)行頻率，是否有管理層逾越控制措施的現(xiàn)象；通過詢問，可以了解財務信息及非財務信息。詢問的結果既可能為評估人員提供未曾掌握的信息和支持性證據(jù)，也可能提供與評估人員先前了解的情況不符的信息。因此，評估人員應對詢問的結果進行分析判斷。但是，僅僅依靠詢問這一方法并不足以證明某項內部控制有效，評估人員應該執(zhí)行其他測試程序，如觀察、文件檢查、重新履行等，來獲取更充分的證據(jù)。

3、問卷調查。是指通過發(fā)放事先設計好的調查問卷，要求相關人員填寫、回答以了解內部控制設計、執(zhí)行情況的方法。問卷調查法較多用于對公司層面內部控制的調查了解。

4、文件檢查。是指抽取內部控制生成的記錄和文件(如銀行余額調節(jié)表)，檢查內部控制是否有效實施的方法。例如，通過檢查借款審批單上的有關負責人簽字，核實資金支付是否經過恰當?shù)氖跈鄬徟��?/p>

5、重新履行。是指重新履行某項內部控制程序，驗證既定的控制措施是否正確執(zhí)行的方法。例如，根據(jù)控制程序規(guī)定，有專人負責將發(fā)票與標準定價表進行核對，但核對工作并未在銷售發(fā)票中做出記錄。在這種情況下，評估人員可選取一定的樣本，重新執(zhí)行這一控制程序，即將銷售單價與銷售業(yè)務發(fā)生當日的價格表進行核對。如未發(fā)現(xiàn)錯誤，則可以認為公司雖未記錄銷售發(fā)票相關核對程序，但測試結果顯示控制流程是有效的，程序已執(zhí)行只是末予以記錄。建議流程負責人進一步加強這方面的工作。

6、穿行測試。是指選取某一交易樣本，對該交易從啟動開始，到授權、記錄和處理，并穿過信息系統(tǒng)，直至反映在財務報表上的整個過程進行追蹤測試。通過穿行測試，可以對某項交易的整個處理過程有一個深入的了解，并且有助于判斷交易過程的哪個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)則務報表錯漏。穿行測試也可以進一步核實審計人員原有的對內部控制設計情況的認識，并能夠測試內部控制設計的有效性和確認現(xiàn)有的內部控制是否得到了執(zhí)行。

第一章

7、分析性復核。是指對財務資料有關指標進行觀察、推理、分解和綜合分析，以揭示其本質和了解其構成要素相互關系的一種評估方法。分析性復核能用以判斷財務數(shù)據(jù)的合理性，判斷相關報表認定的正確性。

筆者在內部控制審核中以COSO內部控制框架作為識別和評估內部控制有效性的標準和依據(jù)，采用了觀察、詢問(訪談)、文件檢查、穿行測試等基本方法對S公司內部控制的有效性進行識別和評估。由于篇幅所限，下文將重點對從公司層面、業(yè)務流程層面和信息技術一般性控制層面的內部控制有效性的識別和評估中發(fā)現(xiàn)的十七個控制缺陷進行描述。

第一節(jié)公司層面

一、董事會缺乏書面的議事規(guī)則

S公司在進行股份制改造之后，制訂和修改了《公司章程》、《投資者關系管理工作制度》、《總裁工作細則》等各項公司層面上的制度，但還缺乏書面的董事會議事規(guī)則，不利于規(guī)范和清晰界定董事會職責及工作范圍。

二、董事會成員內缺少獨立董事

COSO報告認為，企業(yè)內部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認為企業(yè)應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經營管理決策起到真正監(jiān)督和引導的作用。目前，S公司的董事會中共有7名董事，董事會每半年召開一次，對企業(yè)的預算和經營、投資等重大決策進行決議和審批。但董事會成員內缺少獨立董事，財務監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內部股東和經理層的機會主義行為和道德風險。

三、董事會下未設立審計委員會

S公司的董事會下尚未設立審計委員會，公司的很多重大決策是由管理層先進行決定，事后再報董事會批準或不報請董事會批準，如一些重大資產的購置和處理、資產租賃及客戶優(yōu)惠等。審計委員會作為一種加強公司內部控制的機制，有助于增強企業(yè)內、外部審計的獨立性和權威性，削弱內部人控制局面，防止和發(fā)現(xiàn)財務報告欺詐。

四、公司層面沒有發(fā)布書面的《員工手冊》

缺乏書面的《員工手冊》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責，也不利于新員工對公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。

五、內部審計未建立在風險評估結果上

公司設有審計法務部，但人員較少，且只停留在則財務費用開支和合同簽訂審核功能上，沒有對公司各個部門的業(yè)務情況及資產使用情況進行定期審核，沒有很好地發(fā)揮內部審計的

第一章

職能。根據(jù)《內部審計實務標準》201*．A1、2120．A1和2210．Al的規(guī)定，內部審計的活動和計劃應以風險評估結果為基礎，轉移更多的資源去高風險區(qū)域(如招投標決策、生產進度、工程質量、成本費用等)，而不是日常的常規(guī)審計內容。

第二節(jié)業(yè)務流程層面

一、房地產開發(fā)

1、公司缺乏有關項目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策，包括成本的組成、計量、分攤、結轉和考核，不利于總部對下屬子公司會計操作的統(tǒng)一監(jiān)控管理。

2、在會計核算上，將成本費用計入不適當?shù)臅�計期間，不符合權責發(fā)生制的要求，也可能導致開發(fā)成術的披露不準確。

成本會計根據(jù)實際支付出去的費用憑據(jù)確認開發(fā)成本，而沒有根據(jù)合同規(guī)定或工程進度報告的完工進度確認相應的成本費用。同時，工程設計部也沒有將已竣工驗收但仍在決算期間的工程清單提交給財務部作為會計處理的參考支持。另外，在原材料的使用上，成本會計根據(jù)實際支付的材料款確認開發(fā)成本，而沒有根據(jù)工程中實際使用的材料量進行確認。

3、對已竣工驗收的房地產開發(fā)成本，沒有及時結轉作為產成品列示。

已驗收的房地產開發(fā)成本仍然作為在產品與未竣工部分一并留在開發(fā)成本，將導致存貨信息分類披露不準確。

4、成本臺帳無法完整、準確，及時地反映當前工程預計總成本，管理層無法掌握實際成本與目標成本的差異。

目前工程設計部門的成本臺帳僅僅記錄了合同約定的初始成本、已經支付的余額以及最終結算時的金額。對于施工過程中發(fā)生的工程簽證、設計變更等引起的成本變動，沒有進行記錄，僅在最后進行預結算的時候才核算。靜態(tài)的臺帳不利于管理層及時掌握整個工程的成本變化趨勢，不利于其決策。

5、工程項目在建設中，缺乏對子工程關鍵節(jié)點完工進度的有效管理措施。

工程設計部未對子工程的關鍵節(jié)點編制預計與實際工程進度對比的橫道圖。施工項目進度比較分析與計劃調整是施工項目進度控制的主要環(huán)節(jié)。缺乏對工程進度的合理預測并在施工階段與實際實時對比監(jiān)控，將難以有效地管理項目工程的進度狀況，可能導致無法及時發(fā)現(xiàn)關鍵子工程延誤并最終造成整個項目工期出現(xiàn)重大延誤的風險。同時，沒有合理預測工程進度也不利于合理分配項目資源，可能導致項目成本增加。

二、物業(yè)管理

第一章

經與S公司的子公司物業(yè)公司的會計進行訪談得知，目前對物業(yè)管理收入的確認基于收付實現(xiàn)制，即在實際收到款項并開出發(fā)票的時候才確認收入，而并非根據(jù)《物業(yè)管理合同》約定的收款時點確認收入。這種操作不符合企業(yè)會計準則所要求的權責發(fā)生制原則，可能導致財務信息不準確、不完整。

三、房地產銷售

1、售樓系統(tǒng)內的信息未及時更新，造成財務記錄與銷售記錄不一致。查閱售樓系統(tǒng)福州子公司的在建樓盤2#801單元的退房記錄，該單元由福州子公司營銷部的銷售經理于201*年9月3日在售樓系統(tǒng)內執(zhí)行“退房”操作。但根據(jù)2#801單元的退房記錄的記賬憑證，退房手續(xù)已于201*年3月27日辦理完畢并進行了相關的賬務處理。同樣的情況還存在于北京子公司的在建樓盤1#1905單元。根據(jù)公司《銷售管理控制文件》規(guī)定，售后人員及收款人員應在每天下午下班前將銷售軟件售樓系統(tǒng)中的認購、簽約與收款資料錄入完整準確，將新增、變更(戶名、單元、金額)、換房、退房的認購與簽約信息在銷售軟件售樓系統(tǒng)中補錄、修訂，對客戶按揭信息的變更也應同步修訂。S公司應加強售樓系統(tǒng)的信息更新管理，因為信息更新的不及時有可能會影響進一步的銷售。

2、經與北京子公司的財務經理訪談，發(fā)現(xiàn)北京子公司按照實際收款記入“預收款”，而沒有按照合同條款(即約定交樓日)將應收的按揭款部分記入“應收賬款”并確認相關收入。會計處理不符合企業(yè)會計準則權責發(fā)生制的規(guī)定，存在收入不能被公允披露的風險。

3、查閱售樓系統(tǒng)信息，發(fā)現(xiàn)北京子公司存在重復銷售的風險。在原A客戶尚未辦理退訂手續(xù)的前提下，已將同一套單元售給了B客戶。售樓系統(tǒng)內A客戶認購信息(201*年1月24日預定，并收取訂金人民幣5萬元)，售樓系統(tǒng)內A客戶退訂信息(201*年6月27日，訂金全退)，退房憑證（記賬憑證第3號，201*年7月1日)，售樓系統(tǒng)內B客戶認購信息(201*年4月9日預定，并收取訂金人民幣5萬元)。同時查看了記賬憑證后所附的《客戶申請表》，發(fā)現(xiàn)原A客戶的退房申請由銷售經理于201*年6月25日審核，財務經理于201*年6月27日審核。

四、資金管理

在S公司現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中，尚未包括以下制度或流程指引：

1、缺乏對備用金的使用限額、范圍以及審批程序的規(guī)范，沒有書面明確備用金的相關使用要求。

2、缺乏對內部關聯(lián)方公司間的資金調撥的管理，資金調撥的審批流程及對所需的支持附件的要求比較不明確。

第一章

3、缺乏對資金往來的清理及相關責任要求，沒有規(guī)定清理的頻率，也沒有明確指定負責跟蹤的經辦人。

4、缺乏對應收/應付賬款的管理，包括對個人借支款項的催收管理等。在個人借支款項方面，目前財務部都是采用口頭、電話的形式進行催繳。另外還存在部分個人借支款項跨會計年度暫掛但缺乏書面說明文件的情況，在查閱公司職員陳飛截止至201*年12月31日的《其他應收款明細賬》時發(fā)現(xiàn)，該帳戶尚有人民幣26800元的余額未結清，同時也沒有發(fā)現(xiàn)任何關于跨財年暫掛的原因的書面一說明。在應收/應付賬款的管理方面，沒有定期對應收/應付賬款編制賬齡分析表，對于賬齡較長的未決余額，未制定有效的催繳措施。這些情況可能產生壞賬，也不利于公司對資金流的有效利用與管理。

5、未根據(jù)實際發(fā)生的貸款利息費用按月、季計提，不符合權責發(fā)生制原則。目前公司的貸款利息費用是按季度或月度來結算，即銀行自行在約定賬戶上扣息，財務部在收到銀行發(fā)來的當期利息清單后，再按實際支付的金額作為利息費用入賬，這種賬務處理方法不符合權責發(fā)生制的計量原則，將影響到當期財務報表的準確性。

6、關聯(lián)方貸款合約條款不完善，關聯(lián)方貸款一協(xié)議上沒有標注簽訂合約以及資金到位的具體時間。不清晰的貸款合約信息，不利于籌措資金的管理以及相關費用支付的安排。

五、財務報表編制

1、對賬缺乏規(guī)范的程序，財務部對記賬、對賬的要求以及差異的處理沒有統(tǒng)一的規(guī)范。2、尚未建立統(tǒng)一的期末結賬與報告流程來規(guī)范期末結賬程序。目前財務部尚未對結賬時所需工作的責任人、具體工作安排和要求等進行界定。

3、實際操作中存在關帳不及時的情況。查閱201*年S公司總部帳套的用友財務系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關賬日期大都在公司規(guī)定的10號以后。其中，201*年3月及7月的關賬時間分別推遲到5月及9月進行。關帳時間滯后，可能導致未經審核的跨期調整和跨期記錄等風險。

4、未編制符合我國企業(yè)會計準則的月度、季度及年度的合并報表，也未針對關聯(lián)方交易進行合并抵消分錄的編制。

5、公司尚未建立有關信息披露的機制，沒有檢查清單、披露時間表和披露指引。6、尚未正式頒布符合房地產業(yè)務運作的會計手冊或會計處理政策�，F(xiàn)有的《會計科目控制文件》中缺乏對關聯(lián)方交易的識別與披露以及房地產開發(fā)、租賃和物業(yè)管理相關的指導說明。缺乏規(guī)范的財務政策，不利于控制的一致性和操作的準確性。

六、資產管理

第一章

l、固定資產年度盤點時未采用更新的固定資產臺帳作為參照依據(jù)，導致漏盤的現(xiàn)象發(fā)生。筆者在查閱201*年7月份對總部固定資產進行盤點采用的盤點表時發(fā)現(xiàn)，一項201*年3月份新增的固定資產被遺漏。經與固定資產盤點人員訪談了解，確認該問題是由于其在進行固定資產盤點之前，沒有向財務部的固定資產會計獲取最新的固定資產臺帳而引發(fā)的。盤點表沒有及時更新，不僅會影響盤點操作的完整性和有效性，還會影響到固定資產的折舊費用計算。

2、沒有及時按照內部受控文件的要求進行定期盤點。根據(jù)公司《資產管理控制文件》第4.2.3條規(guī)定，每年6月和12月由財務部門組織行政部門與各資產使用部門共同對資產進行全面盤點，全面盤點后，由財務部門出具資產盤點報告。但是經與財務部的固定資產會計訪談發(fā)現(xiàn)，201*年6月對總部固定資產的半年度盤點未在規(guī)定月份完成，而是推遲到201*年7月底才進行。

3、沒有按照內部受控文件的要求對盤點差異進行及時處理。根據(jù)公司《資產管理控制文件》第4.2.4條規(guī)定，對盤盈或盤虧的資產，行政部門應及時查找并分析原因，填寫《資產盤盈盤虧報告》，經總裁批準后進行相關的賬務處理及臺帳變更。而截至201*年8月31日，行政部門仍未整理好《資產盤盈盤虧報告》，從而導致盤點差異未能及時入賬。

4、固定資產實物管理存在缺陷，主要有兩種情況，一是固定資產的編號僅列示在固定資產標簽上，卻未記錄在資產管理員維護的固定資產臺帳中；二是部分固定資產標簽未及時貼上或已從資產上脫落丟失。經與行政部的資產管理員訪談，由于臺帳中沒有固定資產編號并且許多固定資產存在標簽脫落丟失或未貼標簽的情況，目前對固定資產的實物管理多是以“使用人”和“存放地”來作為區(qū)分標準，但考慮到這兩項信息均為容易變更的項目，將影響到固定資產管理的有效性。

5、公司所有固定資產的購置預算與折舊費用均由財務部承擔，而未根據(jù)實際使用的部門/成本中心分攤。經與財務部的固定資產會計訪談，發(fā)現(xiàn)公司所有固定資產的購置均統(tǒng)一納入財務部的財務預算內，而沒有編入申請購置的部門的預算中。另外，固定資產月度折舊費用統(tǒng)一計入財務部的管理費用下，而不是根據(jù)實際使用部門/成本中心分攤。

6、查閱公司現(xiàn)有的《會計科目控制文件》，發(fā)現(xiàn)其中沒有關于資產折舊方法、殘值率、年限的規(guī)定。查閱201*年1月17日的固定資產折舊憑證(記賬憑證第12號)，發(fā)現(xiàn)同一類資產房屋及建筑物的折舊計算中采用了兩種不同的殘值率，其中，對于201*年12月份以前確認的資產，以10%的殘值率來計算折舊，而對于12月份以后確認的資產，卻采用了5%的殘值率進行計算，憑證后沒有支持性的附件來說明變更殘值率的原因。缺乏對固定資

第一章

產折舊政策的書面規(guī)范，將造成隨意選擇會計操作方法的風險，不利于公司的統(tǒng)一管理。

7、缺乏固定資產新增的賬務處理流程，對新增固定資產的賬務處理以付款為依據(jù)。經與財務部固定資產會計訪談，發(fā)現(xiàn)目前公司尚未有關于固定資產新增的賬務處理流程。平時操作中，往往以采購員提交付款申請的時點為準，賬務上根據(jù)發(fā)票金額確認固定資產的增加。但是由于公司大部分的采購需要提前支付定金再送貨，因此采購員提交付款申請時，固定資產可能尚未到貨。查閱了固定資產新增憑證(記賬憑證第9號，201*年1月16日)，發(fā)現(xiàn)該筆憑證后僅附上了無驗收確認痕跡的《資產采購審批單》，無法證明該資產己經到貨并通過驗收，固定資產新增記錄沒有合理的依據(jù)。查閱了固定資產新增憑證(記賬憑證第31號，201*年10月28日，人民幣約76.38萬元)，發(fā)現(xiàn)憑證后未附相關貨物驗收的單據(jù)。對此詢問了相關的采購人員，發(fā)現(xiàn)該筆款項僅為首付款，購買的固定資產在11月底才送至公司。因此，以付款作為固定資產新增的依據(jù)缺乏合理性，新增資產的時點錯誤會影響折舊的計算，從而影響財務信息的真實性。

8、憑證記錄存在截止性錯誤。在查閱某董事購買固定資產的會計憑證(記賬憑證第15號，201*年4月10日)，憑證后所附的是201*年7月的銷售專用發(fā)票，201*年的采購直至201*年4月才記入固定資產科目處理，會計處理有截止性問題，不符合權責發(fā)生制，存在少提折舊的風險。

9、抽樣發(fā)現(xiàn)北京子公司存在固定資產申請人、采購人、驗收人為同一人的現(xiàn)象。檢查201*年8月26日記賬憑證號為第55號采購戴爾電腦的固定資產入賬憑證發(fā)現(xiàn)，與憑證入賬資產相應的公司《資產采購審批單》上資產采購中請人、采購人、驗收人簽名同為固定資產管理員(彭光)。采購執(zhí)行人員與資產驗收人員的職責沒有分離，可能造成無人監(jiān)控與復核所采購的資產的質量、金額以及時間是否符合申請人的要求，無法確保采購執(zhí)行的有效性、準確性和及時性。

七、預算管理

現(xiàn)階段，S公司實行的是年度預算制，預算的編制主要通過財務部門來完成，每年9月份，財務部門開始啟動次年的預算編制工作，公司的預算體系分為三大塊：管理類預算、營銷類預算和建設成本類預算。其中，管理類預算包含了經營目標、人力資源預算、管理費用預算、財務費用預算、投/融資預算、客服資金預算、年度資金計劃、固定資產采購預算。營銷類預算包含銷售預算和營銷費用預算。建設成本類預算是指工程成本預算。這些預算數(shù)據(jù)是在結合目前公司經營情況及財務數(shù)據(jù)的基礎上，對公司未來經營情況咨詢公司業(yè)務部門并請示公司主要領導后編制而成。預算編制完成后需報請公司董事會批準。

第一章

圖8為S公司的預算體系圖。

日常經營過程中，公司會將每月的經營情況和預算進行比較，井對一些差異較大的費用項目進行簡單的分析說明，但總體來看S公司預算控制情況不好，主要存在以下幾個方面的問題:

1、預算編制不夠細化，沒有分解到各個部門，在實際預算執(zhí)行過程中降低了預算的控制力度，也不利于部門考核。

2、預算在執(zhí)行過程中監(jiān)控和執(zhí)行力度不夠，存在許多超預算的情況，如201*年公司9項管理類預算中有5項超過了預算額度共計496萬，都沒有及時上報公司董事會，目前s公司董事會尚未將預算完成情況作為考核管理層的主要依據(jù)。

3、公司管理層不夠重視，沒有成立由各部門領導參加的預算管理小組，公司的預算主要是由財務部門在征詢公司總裁和副總裁的意見的基礎上編制并提交公司董事會批準，由于缺少其他部門的參與且預算沒有采取自下而上的程序致使公司預算的總體客觀科學性不強。

4、在實施預算管理時沒有建立相應的激勵機制，不利于調動員工的積極性。

第三節(jié)信息技術一般性控制層面

一、對于系統(tǒng)的開發(fā)尚未制定正式的管理制度

有關項目啟動、定義需求、自行系統(tǒng)設計及外購系統(tǒng)包、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)轉換、系統(tǒng).上線、技術文檔和用戶培訓方面均無相應控制，沒有制定正式的管理制度。

二、尚未制定程序變更制度

公司現(xiàn)有的關鍵系統(tǒng)用友系統(tǒng)和售樓系統(tǒng)等均為外購成熟軟件，目前對于關鍵系統(tǒng)的程序變更尚未制定任何正式的制度，在變更申請及授權、系統(tǒng)測試和系統(tǒng)遷移方而均無任何控制。

三、缺少保障IT服務的相關政策

目前，公司沒有制定IT外包商服務考核的相關制度來評估和考核IT外包服務，也尚未制定關于簽訂正式的服務品質協(xié)議(SLA)的管理制度以及評估和考核內部IT服務的制度，沒有對用友系統(tǒng)以及售樓系統(tǒng)簽訂SLA以滿足持續(xù)性運營的要求。

四、對數(shù)據(jù)的訪問控制及管理存在缺陷

1、對銷售系統(tǒng)進行應用性控制檢查，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內信息(如價格、客戶信息)的錄入缺乏獨立第三人審核。缺乏對系統(tǒng)信息變更的獨立復核，不利于保障信息更新的及時性和準確性。

2、對用友財務系統(tǒng)進行用戶權限檢查，發(fā)現(xiàn)總部的系統(tǒng)用戶權限存在兩個問題，一是

第一章

會計主管擁有系統(tǒng)管理員的權限，同時又處理日常會計業(yè)務，不符合職責分離的要求，二是總部共有5位財務人員擁有帳套主管權限，即對指定帳套的所有操作權限，包括反記賬的操作。對反記賬操作缺乏有效的審批執(zhí)行流程，容易導致帳套憑證的修改不受控制，從而影響財務報表數(shù)據(jù)的準確性。系統(tǒng)權限的設置不當，可能造成系統(tǒng)漏洞而導致財務數(shù)據(jù)被不當修改的風險)。

3、查閱深圳子公司的《用友系統(tǒng)權限表》，發(fā)現(xiàn)深圳子公司的財務部門沒有及時取消已離職財務人員的系統(tǒng)權限，也沒有根據(jù)人事變動的情況賦予新入職員工應有的權限。離職員工的系統(tǒng)權限未及時取消，存在系統(tǒng)信息被惡意修改的風險，而新入職員工的權限未及時開放，會影響日常的會計核算工作。

五、未建立IT重大事件/問題匯報制度和安全培訓制度

目前，S公司尚末分配IT專員以處理重大安全事件，尚未記錄和審核安個事件。業(yè)務部門用戶也沒有接受相關的安全培訓，無法確保各自在安全方而的職責。

第四章S公司內部控制體系的完善對策

分析前文S公司三大層面中的十七個控制缺陷，S公司內部控制存在的問題集中體現(xiàn)在某些控制活動缺失，己有的控制程序不完善，執(zhí)行不徹底，以及控制沒有及時得到修正和完善等。因此，S公司必須盡快完善內部控制制度，并在日常經營過程中嚴格執(zhí)行。

結合S公司內部控制工作的推動，筆者分別對公司層面、業(yè)務流程層面和信息技術一般性控制層面的內部控制制度的完善工作作了初步的規(guī)劃，特別是在房地產開發(fā)、房地產銷售、資金管理、財務報表編制、資產管理、預算管理以及IT管理等幾個重要方面作了重點研究。

第一節(jié)對公司層面的內控制度的完善

一、董事會缺乏書面議事規(guī)則的完善對策

完善對策：董事會議事規(guī)則可以進一步規(guī)范董事會議事和決策程序，充分發(fā)揮董事會的經營決策作用，確保董事會工作的效率和決策的科學，它對公司全體董事、董事會秘書；列席董事會會議的監(jiān)事、公司其他高管人員和其他有關人員都具有同等的約束力。我國證監(jiān)會提出，上市公司應當在公司章程中規(guī)定規(guī)范的董事會議事規(guī)則，確保董事會的高效運作和科學決策。董事會議事規(guī)則的內容包括：

1、董事和獨立董事的任職條件及職權；2、董事會的職權；

第一章

3、董事會會議的召集、通知和出席；4、董事會會議的議程與議案；5、董事會會議的表決；6、董事會會議記錄；7、董事會秘書的職責。二、缺少獨立董事的完善對策

完善對策：獨立董事制度屬于董事會的內控機制，在執(zhí)行層次上通過參與決策來制衡高管人員，其監(jiān)督更為有效快捷，也可以降低監(jiān)督成本。我國證監(jiān)會提出，上市公司應按照有關規(guī)定建立獨立董事制度,,。上市公司的董事會成員中應至少包括三分之一的獨立董事。擔任獨立董事應當符合下列基本條件:

1、根據(jù)法律、行政法規(guī)及其他有關規(guī)定，具備擔任上市公司董事的資格;

2、具有《中國證券監(jiān)督管理委員會關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》所要求的獨立性；

3、具備上市公司運作的基本知識，熟悉相關法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則；4、具有五年以上法律、經濟或其他履行獨立董事職責所必需的工作經驗。5、公司章程規(guī)定的其他條件。

另外，獨立董事中至少要包括一名會計專業(yè)人士(會計專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士)，建議該獨立董事由股東大會決定選抒。獨立董事的職責建議包括以下方面:

1、重大關聯(lián)交易（指上市公司擬與關聯(lián)人達成的總額高于300萬兀或高于上市公司最近經審計凈資產值的5%的關聯(lián)交易)應由獨立董事認可后，提交董事會討論；

2、向董事會提議聘用或解聘會計師事務所；3、向董事會提請召開臨時股東大會；4、提議召開董事會；

5、獨立聘請外部審計機構和咨詢機構；

6、可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權。三、未設立審計委員會的完善對策

完善對策：目前，S公司的內部審計機構隸屬于總裁，內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策、提高經營管理水平和經濟利益服務，并且保持了審計的獨立性和較高層次的地位。不足之處在于，對本級公司的財務和總裁的經濟責任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。筆

第一章

者建議S公司整合內審資源，改變原有內審的隸屬關系，在董事會下成立審計委員會并草擬審計委員會章程，由董事會定期對其進行績效考核。審計委員會成員全部由董事組成，并且獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會應擁有并承擔以下功能以及職責:

1、提議聘請或更換外部審計機構；2、監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；3、負責內部審計與外部審計之間的溝通；4、審核公司的財務信息及其披露；5、審查公司的內控制度。

內部審計機構在審計委員會領導下開展審計工作，這種體制可以保證內部審計具有較高的獨立性和權威性，適應公司決策權和執(zhí)行權分離的要求，能對董事會決策執(zhí)行情況進行監(jiān)督和意見反饋，有利于審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

四、沒有發(fā)布書面的《員工手冊》的完善對策

完善對策：建議應根據(jù)以下內容盡快完成對《員工手冊》的編制工作：l、員工的品行守則；2、員工的權利和義務；3、員工獎懲；

4、遵守國家的法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度；5、利益沖突的申報和管理；6、匿名舉報方式；7、安全與保密等。

經編制的《員工手冊》應提交董事會審批通過，并發(fā)放給每一位在崗或新入職的員工。五、內部審計未建立在風險評估結果上的完善對策

完善對策：建議以風險評估為基礎進行內部市計。風險評估應該參考公司的短期和長期的戰(zhàn)略、產品和公司的發(fā)展、財務狀況、過去的審計整改意見和管理層定性的意見。

公司應對生產、經營及管理的各環(huán)節(jié)進行風險辨識、風險分析和風險評價，風險評估主要有：招投標決策、生產進度、工程質量、成本費用的目標符合性檢查與評價等過程，以及風險分析、風險估計及風險管理等。

1、招投標決策控制：公司設有市場開發(fā)管理部門對招投標項目進行評價分析，以確定是否進一步投入費用。

第一章

2、生產進度、工程質量及成本費用信息處理：公司設有生產管理、質量管理和財務部門對相關業(yè)務信息的關鍵信息的統(tǒng)計核實，對反常信息的分析，跟蹤和及時土報，對風險進行評估并提出對策。

3、績效評價：項目完工后，根據(jù)施工單位的前期業(yè)績、施工項目預算和同等條件下外單位施工項目的進度、質量、效益等指標進行全面的比較和評價，確定公司施工水平的先進程度。

第二節(jié)對業(yè)務流程層面的內控制度的完善

一、缺乏有關項目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策的完善對策

完善對策：建議S公司編制有關成本核算的政策，并按公司發(fā)文程序提交審核，發(fā)放到各子公司操作執(zhí)行。內容包括：

l、成本的組成；2、成本的計量；

3、成本的分攤（如對土地使用權取得費按土地面積分攤，公共前期規(guī)劃設計費按建筑面積分攤)；

4、成本的結轉〔如規(guī)范結轉的時點);5、成本的考核等。

二、成本費用計入不適當?shù)臅�計期間的完善對策

完善對策：建議S公司嚴格按照企業(yè)會計準則及會計政策要求及時進行賬務處理，避免存在入賬時間錯誤。

在工程進度方面，工程設計部以及監(jiān)理公司根據(jù)實地驗查承建商提供的工程進度報告，并及時將經核實的工程進度報告(包含完工量、占總進度比例、人工情況、用料情況等)以及隨同驗收報告的付款申請書(包含累計完成的工程總值、應付累計總值、已付累計總值、水電費與甲供材料等代付項目、本期應付額)交給財務部，財務部根據(jù)以上以核實的單據(jù)確認當期發(fā)生的開發(fā)成本并及時入賬。在材料使用方面，建議按月定期報送購進材料的使用情況給財務部的成本會計，以便成本會計將實際使用的材料款項計入開發(fā)成本。

三、未及時將相關開發(fā)成本結轉為產成品列示的完善對策

完善對策：建議S公司及時將已竣工驗收的房地產開發(fā)成本的部分結轉到開發(fā)產品科目，以便有效區(qū)分列示已竣工和非竣工的房產，增強存貨信息披露的準確性和及時性。

四、成本臺帳無法準確反映預計總成本動態(tài)的完善對策

第一章

完善對策：建議S公司建立動態(tài)的成本管理臺帳，在發(fā)生工程變更簽證、設計變更時，由負責各項目的成本經辦人將經過會簽的工程變更簽證與設計變更的內容以及金額變化的信息及時更新在工程成本臺帳中，統(tǒng)計對工程整體造價的影響，并與每月的工程變更統(tǒng)計表一起上報管理層，以便管理層及時掌握實際成本與目標成本的差異，實現(xiàn)精細化的成本管理。

五、缺乏對在建子工程完工進度的有效管理措施的完善對策

完善對策：建議工程設計部門每月編制項目個子工程的關鍵節(jié)點預計與實際工程進度對比的橫道圖。對工程進度進行合理預測并及時調整計劃可以有效地控制工程中可能出現(xiàn)的導致工程延誤的風險，并相應地優(yōu)化配置，節(jié)省成本。

六、物業(yè)管理收入的確認基于收付實現(xiàn)制的完善對策

完善對策：建議S公司在物業(yè)管理方面應遵循企業(yè)會計準則的要求，在權責發(fā)生制的原則下進行收入的確認以及相關的賬務處理，具體操作內容包括：

1、維護《物業(yè)管理合同登記表》，內容包括簽訂的物業(yè)名稱、合同起止日期、合同里約定的物業(yè)管理費等。該登記表要根據(jù)實際合同的簽訂、終止及時更新。

2、每月底參照《物業(yè)管理合同登記表》的信息，計提每個樓盤的物業(yè)管理收入。3、實際收到款項并開具發(fā)票的時候，沖減應收賬款。七、售樓系統(tǒng)內的財務與銷售記錄不一致的完善對策

完善對策：售樓系統(tǒng)內的信息未及時更新，造成財務記錄與銷售記錄不一致，為防止出現(xiàn)重復銷售的情況，發(fā)生退房時，建議S公司按以下方式操作:

1、客戶必須提供經簽寧的書面申請，并在退房款收據(jù)上簽字確認，售后人員憑客戶書面申請?zhí)顚憽犊蛻敉朔可暾垥�》提交公司各級領導審批。

2、《客戶退房申請書》經過審批后，銷售經理在銷售系統(tǒng)中進行退房操作，并在《客戶退房申請書》上標注確認。只有在銷售經理執(zhí)行完退房操作后，現(xiàn)場銷售人員才有權將己退單元另行銷售。

3、銷售經理在執(zhí)行完退房操作后，將《客戶退房申請書》交接給財務部的銷售會計，銷售會計憑此單據(jù)進行賬務處理，沖減“預收賬款”，記入“其他應付款”。

4、在退房得到受理后，售后人員將所有己審批的退款材料交給財務部的出納辦理退款，退款后，收款人員在售樓系統(tǒng)中進行負數(shù)收款處理，財務部出納憑原始單據(jù)核對并在售樓系統(tǒng)內審核退款信息。

5、出納收到銀行確認款項匯入客戶指定帳戶的通知后，財務部銷售會計憑銀行迸賬單、客戶收據(jù)以及負數(shù)發(fā)票進行賬務處理，沖減“其他應付款”。

第一章

八、對應收的按揭款記賬的科目為“預收款”的完善對策

完善對策：建議S公司根據(jù)合同條款的約定以及企業(yè)會計準則的規(guī)定，在公司的財務制度中增加以下內容：

1、當樓盤達到合同約定的交樓標準時，確認收入；

2、未到帳的按揭款，記入“應收J!}款”，并定期編制應收賬款帳齡分析表，由專人跟進應收賬款的回收。

3、按揭款到帳時，憑銀行進賬單沖減“應收賬款”。九、現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中還需完善的內容

l、財務部根據(jù)日常報消和資金的使用情況，評估日常備用金的使用情況，合理制定備用金的限額，約束其使用范圍并明確對備用金的管理審核權限。

2、增加對內部關聯(lián)公司間的資金調撥的管理，明確資金調撥的審核程序；

3、增加對資金往來的清理及相關責任要求，明確清理的頻率(如每月或每季度)，并指定負責跟蹤的經辦人。

4、統(tǒng)一規(guī)范應收/應付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式；對應收賬款設定最高額度限制；對客戶的信用進行調查并根據(jù)客戶以往付款記錄建立客戶信用檔案，對客戶信用進行等級評定；定期編制應收/應付賬款賬齡分析表，對于帳齡較長的未決款項，需根據(jù)公司規(guī)定采取相應的催繳措施；對個人借支款項要以書面的形式進行催繳并明確個人借支的限額、使用范圍以及還款要求，以控制資金使用的風險；制定對壞賬準備的計提方法，定期評估長期掛賬款項的可回收性，并據(jù)此計提適當?shù)膲馁~準備。

5、考慮到S公司的銀行貸款較多，利息費用發(fā)生額較大，建議S公司遵循權責發(fā)生制原則，將貸款利息費用歸集到適當?shù)臅�計期間，編制并定期更新《貸款明細表》，記錄每筆貸款的金額、銀行帳戶、起止日期以及貸款利率等詳細信息。財務部在每月末對照該明細表上的信息對當期實際發(fā)生的利息費用進行計提，在實際收到銀行提供的扣息單據(jù)后，再調整計提的利息費用。

6、完善關聯(lián)方貸款的合約條款，列明簽訂合約以及資金到位的具體時間，以便于貸款資金的管理以及相關費用支付的安排。

十、在財務報表編制方面還需完善的內容

1、在對賬方面，定期從財務系統(tǒng)中導出主要供應商及關聯(lián)方的往來款余額及發(fā)生額明細，經財務經理簽字或蓋章后傳真給對方公司財務部相關人員，并要求對方確認無誤后簽字蓋章回傳，如果發(fā)現(xiàn)差異，雙方財務人員進行核對，共同找出差異原因并進行調整。經雙方

第一章

簽宇確認的對賬單作為入賬依據(jù)。

2、建立一套完整的期末結賬與報告流程，并以書面形式記錄保存。該流程應包括公司內部及外部對財務報告的需求、結賬與報告的時間表和截止日期、結賬相關工作、結賬與報告的方法、運用的格式要求、需要進行數(shù)據(jù)分析的頻率以及財務報表及附表和附注需要包含的公司各部門和子公司的內容要求。

3、針對實際操作中存在關帳不及時的情況，建議s公司編制規(guī)范的結賬清單，于每月結賬前發(fā)送至結賬工作人員，具體列示出會計期間、結賬日期、相關負責人、時間期限、工作分配等內容，以保證結賬工作完整、及時地進行。

4、每季/年度本，總部的財務會計準備關聯(lián)方交易清單(含關聯(lián)方名稱、余額、交易性質等信息)，作為財務報表披露信息的一部分，于財務報表一起上報管理層審閱后對外公布關聯(lián)交易信息。總部財務部制定統(tǒng)一的財務工作指引(會計手冊)，明確規(guī)定合并財務報告及重大業(yè)務流程的審批權限及審批流程，制定規(guī)范的《抵消分錄檢查清單》，在報表合并前確保所有抵消分錄的完整性。此外，對合并報表的查閱、修改以及設置電子文件中特定公式鎖定的相關安全保護，確保合并報表數(shù)據(jù)的真實和有效性。

5、建議S公司對最終對外披露的財務報告及相關披露信息提請公司高管和董事會批準。披露信息包括股份交易、主要交易、非常重大的出售事項、收購事項或反收購行動簽訂協(xié)議等:交易的一般性質、交易日期、進行交易的原因、預計從交易中取得的利益等;基本財務數(shù)據(jù)、關聯(lián)交易、薪酬政策以及任何長期獎勵計劃、董事薪酬制定標準、退休金計劃、物業(yè)資產及其他有形資產的估值、主要客戶、公司表現(xiàn)的討論與分析等，除此之外，還建議S公司設定信息收集、披露渠道和相關的積責分配。

6、依照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和房地產行業(yè)的會計處理準則，在公司層面統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務運作的會計手冊或會計處理政策，建議包括常規(guī)交易和非常規(guī)交易的識別、審批和處理程序;建立完善的關聯(lián)方交易與重大外部關系識別與處理程序:定期匯總所有正常/特殊關聯(lián)方交易，并向審核委員會提交書面報告以保證在適當?shù)臅�計期間完整、準確的披露所有關聯(lián)方交易;更新和完善則-務制度，跟進新頒布的會計準則增加指導行業(yè)實務的政策，如投資性房地產的確認原則與初始計量方法、后續(xù)支出、減值分析，后續(xù)計量模式、轉換和處置等，房屋銷售收入的確認標準，銷售退回在當期和資產負債表日后的會計處理，資產減值的判定基礎以及開發(fā)和建造成本的核算如成本歸集原則、成本分攤方法及結轉時點要求。

十一、現(xiàn)有的《資產管理控制文件》中還需完善的內容

1、針對固定資產年度盤點時末采用更新的固定資產臺帳作為參照依據(jù)，異致固定資產

第一章

盤點存在漏盤的現(xiàn)象，建議在盤點前，盤點人員需及時向財務部固定資產會計索取截至盤點日最新的固定資產臺賬，以確保盤點的有效進行。固定資產管理部門除了要建立固定資產臺帳外，還要建立一式三份的固定資產卡片，管理部門、使用部門、財務部門各存一份，固定資產臺帳和卡片必須自該固定資產購進驗收入庫后，詳細記錄資產的購置日期、使用部門、存放地點、原值、折舊、轉移、維修、報廢等等信息。

2、固定資產需要每半年和年度按時盤點，盤點完成后，資產管理部門必須及時匯總盤點結果，對發(fā)現(xiàn)的差異分析原因并提出解決方案，編制盤點報告及盤盈盤虧報告并提交相關管理層審批后交給財務部，以確保及時將盤點差異入賬。此外，財務部和資產管理部門要跟進盤點差異的解決，以確保按照審批的方案盡快完成。

3、針對固定資產實物管理存在缺陷的情況，建議行政部的資產管理員改進固定資產實物管理操作，如：固定資產驗收移交時，應對資產進行編號，并及時貼上標簽。在更新固定資產臺帳的時候應同時一記錄上固定資產編號。應定期檢查固定資產標簽，減少標簽脫落的可能。若固定資產發(fā)生使用人或存放地等信息的變更，需填寫《資產調動轉移審批表》，根據(jù)資產管理的規(guī)定提交相關管理層審批。此外，行政部的資產管理員還應每月匯總資產信息的變更情況，制作《每月公司資產變動表》，交給財務部的固定資產會計及時更新核對。

4、建議S公司進一步完善固定資產管理的流程，所有固定資產的購置支出與折舊費用均需由各實際使用部門/成本中心分攤。對于公用固定資產的折舊，公司可根據(jù)實際情況，指定合理的分攤方法，統(tǒng)一的成本分攤方法可以保證公司內部財務處理的合理性和規(guī)范性。

5、建議公司增加對各類資產的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產折舊方法和會計估計變更等內容，確保公司會計操作的統(tǒng)一性。

6、針對S公司對新增固定資產的賬務處理以付款為依據(jù)的現(xiàn)象，建議增加有關固定資產新增的賬務處理流程和入賬依據(jù)的規(guī)定。固定資產的確認需以達到預定可使用狀態(tài)為標準，提前支付的定金需記在“預付賬款”科目，待確認固定資產時再沖轉。若固定資產在當月通過使用人驗收后，采購員應把驗收確認過的《資產采購市批單》和發(fā)票及時送到財務部進行賬務處理。此外，S公司應完善對《資產采購審批單.》的操作管理，確保固定資產的采購人、驗收人的職責分離。

7、針對憑證記錄存在截止性錯誤的現(xiàn)象，建議公司在憑證的會計處理上應符合權責發(fā)生制，在交易發(fā)生的當期予以入賬確認。

二、加強預算控制和管理可采取的措施

1,細化預算的編制，將其分解到各個部門/成本中心，并在經營過程中，根據(jù)預算對各

第一章

個部門的實際情況與預算比較并進行考核。

2、加強預算執(zhí)行過程中的控制。預算責任單位要建立預算統(tǒng)計臺帳，指定專人負責統(tǒng)計、保管，及時登記，每月總結，并主動與財務部門的預算會計對賬，做到日清月結，由財務部門按月統(tǒng)一匯總、歸檔。要求按預算的具體項目詳細記錄預算數(shù)量、金額、實際發(fā)生數(shù)、差異數(shù)、累計預算數(shù)、累計實際發(fā)生數(shù)、累計差異、差異說明等。

在實際預算執(zhí)行過程中，各預算責任單位應組織專門人員及時檢查、追蹤預算的執(zhí)行情況，根據(jù)財務部門提供的預算執(zhí)行報告，每月對管理類和營銷類預算進行差異分析，每半年對工程類預算進行差異分析，形成預算差異分析報告，上報預算管理小組。預算差異報告除了列明本期預算數(shù)、本期實際預算完成數(shù)、本期差異、累計預算數(shù)、累計實際發(fā)生數(shù)、累計差異數(shù)等內容，還應對差異進行具體分析，描述產生不利差異的原因、責任歸屬、改進措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、擴大、推廣的建議。

3、完善預算編制的流程。公司應該建立預算管理小組，預算管理小組由各部門/成本中心的領導參加，根據(jù)S公司的實際情況，可采用以下預算流程：每年9月份開始啟動次年的預算編制工作時，總裁辦負責牽頭，召開所有部門/成本中心的領導參加的預算會議，布置預算編制任務，各部門/成本中心根據(jù)公司的經營目標和《預算管理控制文件》編制下一年度各類預算，并于1l月15日之前提交到預算管理小組。

預算管理小組負責復核各部門/成本中心的相關預算表格，重點審查編制的依據(jù)是否已詳細說明，理由是否正當?shù)�。審查通過后，預算管理小組將各部門/成本中心的預算匯總、綜合平衡，擬定成相應的預算總表，由組長簽名確認，并報公司董事會進行溝通，經過溝通、修改之后，形成最終的預算議案，提交給年度最后一次董事會(12月中句)決議，進行最后審批。董事會審批通過后的預算方案，經執(zhí)行董事簽署后，由預算竹理小組下發(fā)監(jiān)督執(zhí)行，簽署及下發(fā)時間需在當年12月31日前完成。

4、建立激勵和懲罰機制。董事會應該對公司管理層的考核與預算完成情況掛鉤，預算完成得較好的部門/成本中心應給予獎勵，沒有完成董事會下達的經營目標的部門/成本中心應受到一定的處罰。

5、完善后的預算管理流程圖如圖9所示:

第三節(jié)對信息技術一般性控制層面的內控制度的完善

一、S公司應建立正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度

正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度應包括七個階段，即項目啟動階段、用戶需求定義階段、自行

第一章

系統(tǒng)設計及外購系統(tǒng)包階段、系統(tǒng)測試階段、數(shù)據(jù)轉換階段、系統(tǒng)上線階段及技術文檔及用戶培訓階段。

在項目啟動階段：項目計劃涵蓋了該項目所有的必要步驟；在啟動項目前進行可行性分析，并出具可行性報告；高級管理層有明確的發(fā)起人來管理項目的進程；在項目正式啟動前可行性報告和項目計劃經過分支機構和總部(針對重大項目)的管理層審核和批準。

在用戶需求定義階段：定義業(yè)務功能、性能要求、安全性設計；高級管理層、用戶、IT員工和供應商都合理地參與了需求分析；在設計系統(tǒng)前出具定義業(yè)務和應用控制要求的需求報告，且該需求報告已經管理層審核批準。

在自行系統(tǒng)設計及外購系統(tǒng)包階段：在自行開發(fā)的情況下，嚴格遵循標準編程方法論并運用合適的軟件開發(fā)工具以確保開發(fā)的系統(tǒng)的軟件質量：在外購系統(tǒng)的情況下，對系統(tǒng)進行合理篩選，被篩選部分應當是廣為人知且被廣泛應用的，或者其供應商以提供高效的支持服務著稱。

在系統(tǒng)測試階段：開發(fā)、測試和生產環(huán)境應保持隔離；進行單元、系統(tǒng)和用戶測試以確保在生產環(huán)境應用之前達到用戶需求；由專人完成測試報告/記錄且在生產環(huán)境應用之前經管理層審核。

在數(shù)據(jù)轉換階段:有合理的計劃指導數(shù)據(jù)轉換，計劃涵蓋了所有與數(shù)據(jù)轉換相關的重要方面且在實施前經過管理層批準;數(shù)據(jù)轉換報告記錄了數(shù)據(jù)轉換流程且經管理層審核；由專人執(zhí)行合理的數(shù)據(jù)測試并出具數(shù)據(jù)轉換測試報告，報告經管理層審核；存在恰當?shù)幕謴陀媱澮苑涝跀?shù)據(jù)轉換過程中的突發(fā)狀況。

在系統(tǒng)上線階段：由項目發(fā)起人/所有人、管理層予以正式的實施批準:通知所有有關人員;明確回退策略和升級程序。

在技術文檔及用戶培訓階段:當系統(tǒng)變更時由專人更新技術文檔;當系統(tǒng)變更影響到用戶和IT員工的工作時將對其進行適當?shù)呐嘤枴?/p>

二、S公司應建立程序變更管理制度

變更申請的說明、授權和追蹤:由業(yè)務部門的最終用戶提交正式的變更申請表，經相關的業(yè)務部門主管和IT部門主管審批;變更項目審批后，由管理層授權井指定專人負責跟進和監(jiān)督該變更項目；在變更項目過程中，該指定的人員負責記錄變更進度，并及時提交管理層審核。

單元、系統(tǒng)和用戶測試:測試和生產環(huán)境應保持隔離；進行單元、系統(tǒng)和用戶測試以確保在生產環(huán)境應用之前達到用戶需求；由專人完成測試報告記錄且在生產環(huán)境應用之前經管

第一章

理層審核。

遷移到生產環(huán)境的授權(包括緊急調試和開發(fā)人員對生產環(huán)境的訪問):有正式的流程進行時間進度安排、溝通、協(xié)調以及在生產環(huán)境中實施變更;變更只有經過批準和測試后才可以在生產壞境中實施;有可審計的控制措施防止對生產環(huán)境目錄進行未經授權的訪問:有正式的制度和程序對緊急變更進行管理。

三、S公司應制定IT服務水平需求的管理制度

制定關于簽訂正式的服務品質協(xié)議(SLA)的管理制度，包括服務商的選擇、合同的審批流程等;制定IT外包服務考核規(guī)定，定義相關的考核標準，并要求每季度對所有的IT外包服務進行評估和考核，且保留評估和考核的記錄;制定內部IT服務考核規(guī)定，定義相關的考核標準，并要求每季度對所有的IT內部服務進行評估和考核，且保留評估和考核的記錄。

四、針對數(shù)據(jù)的訪問控制及管理缺陷的完善對策

1、針對售樓系統(tǒng)缺乏對系統(tǒng)信息變更的獨立復核的問題，建議S公司采取以下方法:系統(tǒng)管理員將價格、客戶信息錄入系統(tǒng)后，必須由獨立的第三人對照資料原件核對系統(tǒng)內的價格和信息，核對無誤后，在系統(tǒng)內執(zhí)行審核功能，價格信息才能發(fā)布生效。

當價格發(fā)生更改時，系統(tǒng)管理員根據(jù)審批的價格更改明細在系統(tǒng)內更新價格信息后，必須由獨立第三人在系統(tǒng)內執(zhí)行審核功能后，價格更改才生效。

現(xiàn)場銷售人員將客戶的認購信息、簽約信息錄入售樓系統(tǒng)后，必須經由獨立第三人(如項目銷售經理)核對認購書或者《商品房買賣合同》原件，確認錄入系統(tǒng)的信息無誤后，在系統(tǒng)內執(zhí)行審核功能，系統(tǒng)的客戶信息才能生效。

客戶認購信息與收款信息一旦生效，不能隨意史改。如需更改，需由相關經辦人員提出申請，經項目銷售經理確認后，由系統(tǒng)管理員在系統(tǒng)內執(zhí)行反審核操作，才能進行更改。

2、針對用友財務系統(tǒng)用戶權限設置的問題，建議S公司由IT部門員工擔任系統(tǒng)管理員，分配各崗位人員的系統(tǒng)權限。制定反記賬的申請、審批、操作的正規(guī)流程，并要求只有總部的財務經理擁有反記賬的權限。

財務部員工在辦理離職手續(xù)時，由會計經理在《員工離職移交審批表》上注明該員工需注銷的系統(tǒng)權限，將該表提交給系統(tǒng)管理員。由系統(tǒng)管理員取消該員工的系統(tǒng)權限之后，在《員工離職移交審批表》上簽字確認，或通過書面方式(傳真或郵件)回復確認已取消權限。

財務部有新員工入職時，由會計主管根據(jù)入職員工工作職責所需的系統(tǒng)權限，填寫書面申請，提交系統(tǒng)管理員為新員工開通系統(tǒng)權限。

五、應建立IT重大事件/問題匯報制度和安全培訓制度

第一章

指定IT專員監(jiān)督和處理重大安全事件，記錄安全事件并由管理者審核。

建立相應的安全培訓制度，保證IT和業(yè)務部門用戶明確各自在安全方而的職責和責任，定期組織和開展針對新入職員工和全體員工的安全培訓，IT技術人員定期和不定期參加IT技術有關的培訓，提高技術支持能力。

第四節(jié)內部控制有效執(zhí)行的保障措施

內部控制系統(tǒng)的構建，既離不開企業(yè)內部規(guī)章制度的建設和完善，也離不開企業(yè)社會環(huán)境、文化環(huán)境的建設以及完善的監(jiān)督檢查與評價機制。為保證內部控制制度的有效執(zhí)行，S公司還應當加強以下幾個方面的工作：

一、加強企業(yè)的文化建設

加強企業(yè)精神、經營理念、經營目標、企業(yè)宗旨的深入貫徹和宣傳，形成公司員工精神支柱，樹立公司價值觀。同時，加強員工思想教育，推動員工薪酬改革，推行同工同酬制度，增強員工對公司價值的認同感和歸屬感。

二、制定完善的人力資源政策

人力資源政策包括崗位職責的劃分、人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事政策。

1、建立崗位說明制度，明確所有崗位的主要職責、資歷、經驗要求等，明確崗位職責及分工情況，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、合理制定人力資源需求計劃。在公司發(fā)展戰(zhàn)略目標、發(fā)展方向指導下，編制人力資源需求計劃，注明所需人員的職位、數(shù)量、專業(yè)勝任能力、時間要求以及其他的備注事項。同時還應當注意與考慮進行一定的人才儲備。

3、制定合理的人才選拔、培訓和晉升制度。4、完善員工離職管理制度。

5、制定科學合理的人力資源考核制度。

6、制定科學的內部薪酬制度，規(guī)范分配行為，調動員工積極性和創(chuàng)造性，促進企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

三、建立風險識別、分析、評估和預警機制

企業(yè)面臨內外環(huán)境的日益復雜化，企業(yè)間競爭的也日益激烈，企業(yè)經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風險，已成為企業(yè)內部控制制度的重要內容之一。從事房地產開發(fā)的S公司的主要風險在于行業(yè)景氣程度、施工項目招投標管理和項目竣工決算、資金

第一章

管理等，通過風險分析和評估，采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。建立公司預警指標體系，便于對企業(yè)風險情況加以判斷并采取應對措施。

四、充分利用現(xiàn)代信息技術手段加強內部控制

充分、及時、準確的信息與溝通是內部控制得以落實的基礎，主體的各個層級都需要借助信息來識別、評估和應對風險。正如美國著名的末來學家約翰.奈斯比特所說:“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內部成員之間及其與外部組織的有效溝通上”。有關的信息，無論是來自企業(yè)內部各部門之間的溝通，還是來自于外部的利益相關者(如消費者、供應商、股東、債權人)的交流，都應被加以識別、分析和反饋，以支持企業(yè)的經營決策、戰(zhàn)略需要，并最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，及時地匯報給管理層甚至董事會，使其他們能有效地處理和解決問題。

在高度信息化的今天，公司應當充分利用現(xiàn)代信息技術手段，如EFT、EDI以及ERP等來收集、處理和傳遞數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)能夠充分利用現(xiàn)代信息技術來整合業(yè)務流程，達到提高經營效率和效果的目標。

五、完善內部控制配套制度

要保證S公司內部控制制度的有效運行，與內部控制制度相關的各項規(guī)章制度不可或缺，尤其是:

1、公司領導班子分工職責。2、內部審計監(jiān)察制度。3、內部控制的考核制度。

六、建立完善的監(jiān)督檢查與評價機制

要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督與評價。監(jiān)督與評價方式主要有：

1、內部審計。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)瞥內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。

2、外部獨立審計。外部獨立審計可以促使企業(yè)管理當局對內部控制予以應有的重視。3、內部控制檢查與評價工作對企業(yè)內部控制制度有效實施起著重要作用。通過內部控制檢查與評價程序，可以發(fā)現(xiàn)內部控制制度執(zhí)行中的問題，不斷改進和完善內部控制制度。

第一章

結束語

本文是在閱讀了大量文獻資料后，在對S公司業(yè)務流程和內部控制制度進行大量調查和分析的前提下，圍繞S公司的內部控制現(xiàn)狀，運用在工商管理課程中學到的理論知識，以內部控制理論為理論基礎，根據(jù)內部控制的法律規(guī)范要求，結合目前我國企業(yè)，特別是房地產開發(fā)企業(yè)內部控制系統(tǒng)長期存在的制度不健全、設計不合理、實施不規(guī)范、方法不科學等問題，從內部控制的概念及特點、理論發(fā)展歷程、國內外研究現(xiàn)狀、內部控制體系建立的原則和內部控制審核的基本程序等方面對內部控制的基本理論進行了闡述，結合S公司計劃在國內上市的現(xiàn)代企業(yè)管理需要以及其內部控制的現(xiàn)狀，找出存在的問題及原因，根據(jù)市場監(jiān)管機構的要求和企業(yè)經營管理的實際需要，完善內部控制手段，確保內部控制制度得到有效的執(zhí)行，以實現(xiàn)S公司的經營管理目標。通過本文的研究，主要得出以下結論:

1、S公司作為一家民營企業(yè)，在經營管理上存在著一定的局限性，加之房地產企業(yè)經營的特殊環(huán)境，內部控制制度雖然存在但不夠完善和健全，在執(zhí)行過程中的執(zhí)行力度也不夠。

2、從公司層面來分析，S公司在董事會的架構設置方面還有待進一步完善，內部審計的功能也沒有很好地發(fā)揮，針對上述問題筆者建議S公司應該加強董事會的管理職能、優(yōu)化組織架構，同時加強風險控制，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。

第一章

3、從業(yè)務流程層面的房地產開發(fā)單元來分析，S公司在項目成本核算及工程成本管理臺帳等方面還缺乏規(guī)范的制度，筆者建議S公司應統(tǒng)一項目成本核算的政策，并建立動態(tài)的成本管理臺帳來完整、準確、及時地反映當前工程預計總成本。

4、從業(yè)務流程層面的會計處理方面來分析，S公司在收入和成本費用的計量方面存在缺陷，會計控制的核心未得到充分體現(xiàn)，會計處理基于收付實現(xiàn)制。筆者建議S公司應該根據(jù)企業(yè)會計準則的要求按權責發(fā)生制來對收入和成本費用進行計量。

5、從業(yè)務流程層面的房地產銷售單元來分析，S公司的售樓系統(tǒng)在流程方面存在缺陷，筆者建議售樓系統(tǒng)內的信息應及時更新，并提出了售樓系統(tǒng)流程的完善方案以防止重復銷售的情況發(fā)生。

6、從業(yè)務流程層面的資金管理方面來分析，S公司在備用金的管理、關聯(lián)方資金調撥、資金往來清理以及應收/應付款的管理等方面存在缺陷，筆者建議S公司應完善《資金管理控制文件》，合理制定備用金的限額、約束其使用范圍和審核權限等;增加對內部關聯(lián)方公司間的資金調撥的管理制度:增加對資金往來的清理及相關責任要求;統(tǒng)一規(guī)范應收/應付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式。

7、從業(yè)務流程層面的財務報表編制方面來分析，S公司缺乏統(tǒng)一的關帳流程，也沒有規(guī)范的對賬程序，財務風險管理的意識不強。另外，S公司也沒有建立有關信息披露的機制及合并報表體系。針對上述缺陷，筆者建議S公司應該統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務運作的會計手冊或會計處理政策，并且建立一套完整的期末結賬與報告流程，設定信息收集、披露渠道和相關的職責分配。

8、從業(yè)務流程層面的資產管理方面來分析，s公司目前固定資產管理制度不夠完善、且現(xiàn)有制度執(zhí)行力度不夠，固定資產的購置、保管、報廢等過程中都存在控制弱點，筆者建議S公司進一步完善資產管理的內部控制制度，加強購置、驗收、盤點、維修及報廢等各個環(huán)節(jié)的控制，另外還建議S公司增加對各類資產的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產折舊方法和會計估計變更等內容，確保公司會計操作的統(tǒng)一性。

9、從業(yè)務流程層面的預算管理方面來分析，目前S公司預算管理不夠科學，執(zhí)行力度不強，預算的流程也存在一定的缺陷。筆者針對上述問題提出了細化預算編制并加強執(zhí)行過程對預算的控制的方案，建立激勵和獎懲機制，通過規(guī)范和完善預算管理流程，進一步加強S公司的預算管理。

10、從信息技術一般性控制層面來分析，S公司在系統(tǒng)開發(fā)、程序變更和IT服務保障等方面都缺乏相關制度，對數(shù)據(jù)的訪問及管理也存在一定缺陷，缺乏適當?shù)目刂苹顒�。筆者

第一章

針對上述缺陷增加了待完善的相關制度的內容提要，并對系統(tǒng)權限設定的控制提出了意見建議。

筆者認為，若S公司能對本文提及的內部控制存在的問題進行完善和改進，定能使公司的內部控制得到進一步的健全，從而對公司加強管理、控制風險、提高效益起到重要的作用。當然，由于時間及水平的限制，本文在理論研究及實際案例分析中難免有不足之處，尤其是案例分析中沒有對S公司內部控制各個環(huán)節(jié)進行詳細分析，例如尚缺少對投資控制、籌資管理、利潤分配管理等方面的詳細設計，也沒有按一般內部控制模型各個要素進行分析，顯得不夠完整;另外在某些方面還需分析得更深入，例如業(yè)務控制方面。盡管存在一些缺陷，但筆者認為本文在一定程度上反映我國一些民營房地產開發(fā)企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀，一些建議對其它企業(yè)特別是房地產開發(fā)企業(yè)加強內部控制有借鑒和參考作用。筆者將會繼續(xù)研究學習，以彌補在本論文中的缺憾。

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