“營改增”對遠洋運輸企業(yè)會計工作的影響

淺談“營改增”對遠洋運輸企業(yè)會計工作的影響

摘要:隨著“營改增”試點工作范圍從上海市逐步擴大至北京、天津、江蘇等10省市，稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響也在逐漸加深。本文結合企業(yè)實際工作情況，主要從稅改內容、稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響、稅改對會計處理及erp系統(tǒng)的影響三個方面進行討論和研究。

關鍵詞:營改增；遠洋運輸企業(yè)；影響

上海市“營改增”試點工作已歷時半年。近期國務院常務會議決定，自201*年8月1日起將“營改增”試點范圍由上海分批擴大至北京、天津、江蘇等10個省市。面對未來全國范圍的結構性稅制調整、增值稅轉型的必然趨勢，結合這半年來“營改增”實際工作情況，筆者談談稅改對遠洋運輸企業(yè)會計工作的影響。（為突出重點，下文僅從大、中型遠洋運輸企業(yè)即達到增值稅一般納稅人認定資格的角度進行分析）一、稅改內容

所謂“營改增”，即交通運輸業(yè)從繳納3%的營業(yè)稅改為繳納11%的增值稅。

表1稅改前后的納稅區(qū)別

實際上，增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是：增值稅納稅人在以收入為依據(jù)計算繳納增值稅的同時，可以獲得以成本為依據(jù)的進項稅額的抵扣。因此，作為原繳納營業(yè)稅的遠洋運輸企業(yè)來說，稅務管理

關注點應從單純以“運費收入”為稅基轉變?yōu)楦�加關注當期的營業(yè)成本。

二、稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響

國家推行“營改增”，是作為一項結構性減稅政策，目的是革除重復征稅、實現(xiàn)公平稅負，促進產業(yè)升級，為交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務業(yè)減稅降負。然而，根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會最新調查分析，上海實行“營改增”試點工作幾個月以來，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，明顯高于營業(yè)稅名譽稅率3%，企業(yè)稅負不降反增。稅改政策對遠洋運輸企業(yè)到底是利好還是利空？筆者先用下表做一個簡單的分析。表2企業(yè)實際稅負分析

根據(jù)上表分析，影響遠洋運輸企業(yè)實際稅負的關鍵因素是營業(yè)成本中可取得增值稅發(fā)票即可產生進項稅額抵扣的成本比例。同時，由于銷項稅額為11%，而進項稅額稅率為17%，如果產生進項稅額的成本夠高的話，甚至會出現(xiàn)當期不繳納增值稅的情形。經測算，只有可產生進項稅抵扣的成本約占總運費收入比例的40%才能與原營業(yè)稅征稅比率持平。

假設當期運費收入為100，可產生進項稅額抵扣的成本為x，則：100×3%=100×11%/(1+11%)-x×17%計算得出：x=40.65

那么，遠洋運輸企業(yè)的營業(yè)成本中到底可以產生多少比例的進項

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摘要：基于某公路客運企業(yè)“營改增”之后稅負的變化情況，分析“營改增”對我國道路運輸企業(yè)的收入、成本、納稅等多方面的財務影響，并針對這些問題提出了一些對應措施，以期能給道路運輸企業(yè)提供一些借鑒，并有助于做好“營改增”前期準備工作。關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；道路運輸企業(yè)；財務；賦稅；對策中圖分類號：f542文獻標識碼：a文章編號：1001-828x（201*）07-00-01

201*年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從201*年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。該“營改增”方案旨在通過將營業(yè)稅改增值稅，對增值稅進項抵扣(實質是對產品的增值部分征稅)，降低企業(yè)的稅收負擔，是一項重要的結構性減稅措施。

一、“營改增”對道路運輸企業(yè)稅負、凈利潤的影響分析(一)相對于交通運輸業(yè)，目前方案可能會加大稅務負擔：原因是：1.之前整體營業(yè)稅稅率為3%，而調整之后增值稅稅率達到11%和6%，稅率明顯提升；2.道路運輸企業(yè)的主要成本中：燃油成本、車輛維修費占據(jù)了成本結構中約50%的份額，由于汽車燃油往往是司

機在長途運輸中根據(jù)用油情況在各個加油站零星加油，車輛修理也常常是在行車途中車壞而應急修理，這些行為無法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票；3.新購置的車輛有限，原有車輛凈值無法獲得抵扣；4.差額扣除僅限聯(lián)運費用一項；5.占運輸成本比重高的道路通行費、人力資源成本(司乘人員工資)都無法獲得抵扣。加之部分成本支出項目來自于公路上的亂收費，所以運輸成本中可抵扣的項目比重過低，導致企業(yè)稅負大幅增加。

(二)目前方案會間接影響企業(yè)的凈利潤：盡管增值稅是流轉稅，實行價外核算，銷項稅額和依法可以抵扣的進項稅額在企業(yè)的主營業(yè)務收入和成本費用之外的核算系統(tǒng)進行核算，而企業(yè)的凈利潤是收入減去成本、費用和損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤沒有直接的關系。但是，企業(yè)因銷售貨物或提供應稅勞務而增加的現(xiàn)金流入量是增值稅與價款的合計，在現(xiàn)金流入量一定的情況下，增值稅銷項稅額與企業(yè)實現(xiàn)的收入成反向變化關系：增值稅銷項稅額減少，意味著企業(yè)實現(xiàn)的收入額增多；增值稅銷項稅額增多，企業(yè)的收入減少。所以，增值稅銷項稅額的多少還是與企業(yè)的凈利潤有很大的關系。增值稅應納稅額對企業(yè)凈利潤影響的另一方面體現(xiàn)在進項稅額的處理問題上。企業(yè)取得的進項稅額如果能夠抵扣，可以有效地減少企業(yè)的應納稅額；企業(yè)取得的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額，相應的現(xiàn)金流出額就會因為得不到抵扣而計入相關的成本中，進而影響企業(yè)的凈利潤。同時，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算繳納流轉稅之后，還要依據(jù)當期計算繳納的流

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