營改增對施工企業(yè)影響及對策

“營改增”對施工企業(yè)的影響及應對策略

摘要：營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增。不僅是當前重要的趨勢，對于施工企業(yè)的影響和意義也是重中之重的。本文對施工企業(yè)營改增之后的財務會計工作現(xiàn)狀及影響進行了分析并對施工企業(yè)面對的營改增現(xiàn)狀應如何應對指明了具體的措施。關鍵詞：企業(yè)會計，施工企業(yè)，營改增

201*年以來，營業(yè)稅改征增值稅試點區(qū)域和行業(yè)在不斷擴容，建筑施工企業(yè)也在計劃納入試點范圍，將原來3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》試行的建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，必然會對建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結構產(chǎn)生深刻的影響。建筑施工企業(yè)如何應對，是當前迫切需要研究和解決的問題。

一、對建筑施工行業(yè)稅收管理的影響

1、納稅地點發(fā)生變化，改革后，施工企業(yè)不再向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，而是向機構所在地稅務機關申報納稅。

2、扣繳業(yè)務人發(fā)生變化，現(xiàn)行施工業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務人的規(guī)定。

3、稅率的變化，施工業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。

另外，建筑施工企業(yè)在納稅申報、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大變化。

二、對建筑施工企業(yè)財務狀況的影響1、對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改革前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。

2、對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務成本等因素影響，不能抵扣這部分增值稅進項稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實際利潤總額將有所下降。

3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于我國建筑施工行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除5%-20%的質保金、暫扣款，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳，這必將導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、對建筑施工企業(yè)收入、毛利確認的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號---建造合同》的相關規(guī)定，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1、以固定造價合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利確認的影響。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，合同收入中不包含增值稅。同時，合同預計總成本中由于與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不在是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比改征前減少。此外，當期確認的合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額。當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2、以成本加成合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工業(yè)收入確認的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的造價合同。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能抵扣的增值稅進項稅繳納增值稅，而實際成本費用中已包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，可能實際營業(yè)總收入比改征前要多一些。

四、對建筑施工業(yè)投標工作的影響

1、營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》預計部分內(nèi)容將進行修訂，建設單位招標概算編制也將發(fā)生重大變化，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應的調整。

2、營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難預測。3、營業(yè)稅改征增值稅后，編制的標書中投標總價含增值稅，而增值稅屬于價外稅，在投標中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。

五、建筑施工企業(yè)應對方略

1、對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅機關可能預征的增值稅，要及時匯總到企業(yè)機構所在地進行納稅申報和抵扣。

2、盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或專業(yè)分包、勞務分包公司進行業(yè)務合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應納稅金。

3、對于被納入試點的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購買固定資產(chǎn)和試點服務，稅改后盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務，相應的進項稅額可以進行抵扣。

4、在選擇供應商時，優(yōu)先選擇一般納稅人，后考慮小規(guī)模納稅人。5、由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務籌劃。

針對諸多挑戰(zhàn)，施工企業(yè)應審時度勢，及時制定相應策略，積極應對新稅制可能帶來的影響，才能保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)如不認真研究新政策的相關規(guī)定，掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，企業(yè)競爭能力將會受到?jīng)_擊，影響其發(fā)展乃至生存。

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試析“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響

【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，社會分工細化，貨物和勞務的界限日益模糊。增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應目前的社會需要。改革營業(yè)稅，代之以更加科學的增值稅，已是必然趨勢。本文簡要敘述了“營改增”的必要性，就“營改增”對施工企業(yè)的影響作出具體分析，并提出了施工企業(yè)應對“營改增”的若干措施。

【關鍵詞】“營改增”的必要性；對施工企業(yè)納稅的影響；應對措施

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當今國際大多數(shù)國家都對商品和服務統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務實際上也需要消耗其他經(jīng)濟資源和勞務，所以“分稅制”存在重復征稅，稅負不平衡的現(xiàn)象，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學發(fā)展稅收制度的要求，這一轉變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時還未進入試點范圍，但該行業(yè)“營改增”已是大勢所趨�！盃I改增”到底對施工企業(yè)帶來什么影響，以及如何應對，是目前施工企業(yè)應當積極主動尋求的答案。二、“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負過重的局面，減少重復交稅。

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當前是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家測評，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項目招投標、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。當前處于營業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復納稅，所以營改增能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。

201*年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場競爭.

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