201*注冊會計師,會計,十項存貨內(nèi)容總結(jié)及常見陷阱揭秘

201*注冊會計師-會計-十項存貨內(nèi)容總結(jié)及常見陷阱揭秘

《會計》復(fù)習時應(yīng)該做到“遇存貨，一分不丟”的程度。說到存貨，我們首先聚焦存貨的范疇，這是存貨章節(jié)在近三年注會考試中考得最多的一項知識點之一，注會考生必須徹底掌握。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，非常強調(diào)“日�；顒印薄ⅰ俺钟幸詡涑鍪邸�。有的考生認為存貨的內(nèi)容很好掌握，只要理解存貨的概念，就能在考試中很快選出答案，其實不然，我們除記下存貨的定義外，還要分析一些具體的項目，找出考試的陷阱，才能在考試時快速反應(yīng)，做正確選擇，以下是小編整理的10項存貨內(nèi)容以及注會考試中常見的兩大陷阱：1.代制品、代修品解釋：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于存貨的內(nèi)容。2.房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購買的土地和商品房建造過程中發(fā)生的支出都直接計入開發(fā)成本，等商品房達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的時候，將轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”科目，這相當于一般企業(yè)的庫存商品，因此屬于存貨的內(nèi)容。3.房地產(chǎn)對外出售的商品房。解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出售的商品房符合存貨定義中規(guī)定的“企業(yè)日�；顒印焙汀俺钟幸詡涑鍪邸边@兩個條件，相當于企業(yè)的庫存商品，屬于存貨的內(nèi)容。4.在途物資解釋：在途物資分兩種情況，分別是目的地交貨和起運地交貨。在目的地交貨的情況下，貨物運至購貨方制定的地點并交貨后，所有權(quán)才轉(zhuǎn)移給購貨方，此種情況下“在途物資”依然屬于銷貨方的存貨;在起運地交貨的情況下，銷貨方根據(jù)合同或協(xié)議的約定，在起運地辦理完貨物發(fā)運手續(xù)后，貨物的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給購貨方，此時的“在途物資”歸屬于購貨方的存貨內(nèi)容。5.風險報酬未轉(zhuǎn)移的發(fā)出商品解釋：企業(yè)雖然已經(jīng)發(fā)貨，但存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方，比如日常活動中的托收承付結(jié)算方式，因此發(fā)出商品還屬于存貨的內(nèi)容。6.委托加工物資解釋：委托加工物資很好理解，企業(yè)只是委托給受托方將原料物資進行加工，其所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給受托方，因此屬于存貨的內(nèi)容。7.委托代銷物資解釋：委托代銷物資分兩種情況，分別是視同買斷和收取手續(xù)費。收取手續(xù)費的委托代銷物資，受托方如果沒有將物資銷售出去，可以退回給委托方，因此委托方擁有物資的所有權(quán)，屬于存貨的范圍。但視同買斷的委托代銷物資，實際上物資的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，已經(jīng)不屬于委托方存貨的內(nèi)容。8.售后回購的商品解釋：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。實質(zhì)上銷貨方仍然保留了所有權(quán)上的主要風險，因此屬于銷貨方企業(yè)的存貨內(nèi)容。9.分期收款銷售的商品解釋：在分期收款的銷售方式下，銷貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收一、屬于企業(yè)存貨內(nèi)容的十項物資材料：款期限內(nèi)保留商品的法定所有權(quán)，直至賬款全部收回，但從該項交易的經(jīng)濟實質(zhì)看，當銷貨方將商品交付購貨方時，商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方，銷售已經(jīng)成立。因此，分期收款銷售的商品屬于購貨方的存貨內(nèi)容。10.附有銷售退回條件的商品解釋：附有銷售退回條件的商品銷售，不能合理確定退貨的可能性的情況所有權(quán)在銷貨方，屬于存貨的內(nèi)容。11.周轉(zhuǎn)材料解釋：包裝物和低值易耗品均屬于周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)存貨的組成部分之一。二、注會考試中有關(guān)存貨內(nèi)容的兩大陷阱：1、為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料識破陷阱：雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算，單獨在“工程物資”科目中反映。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租的商品房識破陷阱：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租的商品房屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不符合存貨定義中“持有以備出售”的條件，不屬于企業(yè)存貨的內(nèi)容，考生在做題時應(yīng)仔細審題，注意與“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出售的商品房”區(qū)分開。三、小試牛刀，及時鞏固

下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有()。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。

擴展閱讀：存貨會計總結(jié)實務(wù)

第3章存貨：第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的確認存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（即：存貨是備供銷售、備供消耗的物資）存貨有3種表現(xiàn)形式：1．庫存商品在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品2．生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或半成品3．原材料、周轉(zhuǎn)材料在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括：可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。【注意】：（1）為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。（即：工程物資不作為存貨）（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（3）周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，包括：包裝物、低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)處理。二、存貨的初始計量存貨成本包括：采購成本、加工成本、其他成本。采購成本存貨成本加工成本其他成本應(yīng)作為存貨核算的有：1．委托加工物資2．發(fā)出商品3．在產(chǎn)品4．不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料5．符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為固定資產(chǎn)☆工程物資，不能作為存貨進行核算。購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。(一)外購購入存貨的入賬成本＝買價＋進口關(guān)稅＋其他稅費＋運費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費（1）相關(guān)稅費：包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。（2）運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。采購人員的差旅費通常不計入外購材料的成本，而應(yīng)計入管理費用。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）�！畈少徣藛T差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。（5）運輸過程中的合理損耗。合理損耗進成本，實際上總成本未變，但單位成本提高了。不合理損耗不能計入成本，計入其他應(yīng)收款（采購人員賠償?shù)龋�、管理費用（無法查明原因）、營業(yè)外支出（非常原因如自然災(zāi)害等造成）。（6）入庫前的挑選整理費，也包括相應(yīng)的存儲費用。入庫后發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用�！钣』ǘ�、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【注】（1）存貨的采購成本與存貨的成本不同，采購成本是指在存貨的采購過程中發(fā)生的成本；存貨的成本是指從采購到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購成本也包括生產(chǎn)過程發(fā)生的全部成本。（2）在生產(chǎn)產(chǎn)品過程當中，如果占用了長期借款，而且符合借款費用資本化條件時，借款費用也可以計入到產(chǎn)品成本中。

(二)加工取得的存貨一）委托外單位加工存貨委托加工物資的入賬成本＝委托加工材料+加工費＋運費＋裝卸費＋收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：1．“3個一定”計入收回委托物資的存貨的成本：①實際耗用的原材料或者半成品成本、②加工費、③運雜費。2．“2個不一定”計入收回存貨的成本：（1）消費稅：收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時，消費稅要計入成本。收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入成本。支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。（2）增值稅：A、一般納稅人購入的材料如果包括進項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。但若從國外進口的材料、進口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計入外購材料的成本。B、小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進項增值稅的，要計入外購材料的成本。二)自行生產(chǎn)的存貨1．通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過進一步加工取得的存貨成本中，采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定存貨的加工成本。2．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費用。加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成。3．產(chǎn)品設(shè)計費：定制產(chǎn)品的專屬的產(chǎn)品設(shè)計費，計入產(chǎn)品成本；不能專屬的，計入當期損益。4．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。存貨成本＝材料成本＋制造費用＋應(yīng)付職工薪酬在達到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)計入存貨成本中。委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點是受托方代收代繳的消費稅：1.如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；2.如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。(三)其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨：協(xié)議價市價2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨（1）債務(wù)重組：按換入存貨的公允價值入賬（2）非貨幣性交易方式換入的：1.換入存貨的入賬成本＝換出公允價值＋銷項稅＋付補（－收補）－進項稅；公允價值計2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費；量模式下3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋價內(nèi)稅＋價外稅＋付補（－收補）－進項稅；賬面價值計2.不確認交易損益；量模式下3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。3.盤盈的存貨，以重置成本入帳。(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額：借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（日常收發(fā)計量或計算上的差錯）其他應(yīng)付款（有責任人過錯的）

盤虧批準處理后：借：其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

【注】：“待處理財產(chǎn)損溢”是一個過渡性質(zhì)的科目，期末不在資產(chǎn)負債表中列示。資產(chǎn)負債表日即使盤盈的存貨沒有被批準處理，也應(yīng)按估計處理，“待處理財產(chǎn)損溢”不留余額�！钕铝匈M用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；①非常損失，如臺風、地震等造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。②廢品損失。定額內(nèi)的廢品損失計入存貨成本，超過定額的廢品損失視具體情況作出處理。2.倉儲費用，指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，則計入存貨成本。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。4.采購人員差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。5.運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。7%抵扣增值稅進項稅額部分不計入存貨成本。6.運輸過程中的不合理損耗。7.入庫后的發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用。8.印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。9.盤盈的存貨，“待處理財產(chǎn)損溢”計入管理費用。確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行持續(xù)的日�；顒�，如果企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則確定可變現(xiàn)凈值。

第二節(jié)存貨發(fā)出的計價一、發(fā)出存貨的計價方法：4種：1．先進先出法物價下跌時采用。2．移動加權(quán)平均法3．月末一次加權(quán)平均法4．個別計價法企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確�！魧τ谛再|(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本�！魧τ诓荒芴娲�使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本�！魧嶋H成本計價的前提下存貨的發(fā)出計價：方法1．先進先出法2．個別計價法假設(shè)前提假設(shè)先購進的先發(fā)出實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致掌握具體計算過程按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本存貨單位成本＝（月初實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量）3．加權(quán)平均法略4．移動加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本存貨單位成本＝（原有實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本；同時，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準備。借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。三、企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的，計入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益�！羧魹椴牧箱N售：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面（誰受益準負擔）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷售費用（隨同商品出售但不單獨計價的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售并單獨計價的包裝物、出租包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物時，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本�！魧Πl(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。包裝物，分4類：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物計入當期銷售費用；（3）隨同商品出售但單獨計價的包裝物計入當期其他業(yè)務(wù)成本；（4）出租、出借的包裝物：出租包裝物攤銷成本計入當期其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物（免費使用）攤銷成本計入當期銷售費用；能使用而報廢時回收的殘料，應(yīng)作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

存貨發(fā)出的會計處理借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）1．用于生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）原材料貸：原材料材料成本差異借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）2．用于基建部門貸：原材料生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料3．出售原材料1．生產(chǎn)領(lǐng)用等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：銀行存款2．出租貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3．出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物①收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③沒收押金，視為銷售材料。4．出租、出借押金的會計處理包裝物借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”5．出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入隨同產(chǎn)品出售單獨計價借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：制造費用（用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)）低值易耗品②退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款隨同產(chǎn)品出售不單獨計借：銷售費用價6．出售管理費用（用在行政）貸：低值易耗品

第三節(jié)存貨的期末計量★★資產(chǎn)負債表日（時點），存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。一、可變現(xiàn)凈值的確定1、產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－相關(guān)稅費2、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品成本，減值了，則材料也減值了。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則材料→（材料本身）成本計量。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則材料→其以可變現(xiàn)凈值計量。（2）計算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計計售價－進一步加工成本－相關(guān)稅費二、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算；2．預(yù)計售價應(yīng)考慮合同的約定�？勺儸F(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：（1）應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。（2）有合同部分可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定；超出部分可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算�！練w納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。三、存貨跌價準備的核算（一）計提：1．通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準備；2．對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備；3．與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提跌價準備。◆當存貨存在減值跡象時，應(yīng)當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備�！舸尕洿嬖谙铝星樾沃�一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0（全額計提跌價準備，帳價計入資產(chǎn)減值損失）：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。注：資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。（二）轉(zhuǎn)回：1．在每一個資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2．當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。3．當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價準備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）（三）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時候）其計提的存貨跌價準備。結(jié)轉(zhuǎn)：貸：主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對借：存貸跌價準備轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失計提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貸跌價準備存貨估計售價的確定：有合同的：合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量市價無合同的市價

【小結(jié)】①發(fā)出已計提存貨跌價準備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價準備；②用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還要將有合同的部分和無合同部分分開測試是否發(fā)生減值。四、存貨盤盈、盤虧或毀損存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。（一）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額：借：原材料/庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失（管理不善造成的損失增值稅進項稅額要轉(zhuǎn)出），計入管理費用。（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失（增值稅進項稅額不轉(zhuǎn)出），計入營業(yè)外支出。1．盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料//庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出】2．按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款（保險賠償或過失人賠償）管理費用（計量收發(fā)差錯、無法查明原因、正常損耗、管理不善）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（1）管理不善造成的損失增值稅進項稅額要轉(zhuǎn)出，A、單獨的進項稅額轉(zhuǎn)出分錄是：借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）B、最后，凈損失（“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”余額）計入管理費用借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，不做進項稅額轉(zhuǎn)出那筆分錄。、【注意】1．不可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。2．可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：計提存貨跌價準備、已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品、已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料3．以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備，對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

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