第一篇：企業(yè)會計準則解釋第1號讀書筆記
《企業(yè)會計準則解釋第1號》讀書筆記
一、企業(yè)在編制首份年報時，
1.應當對首次執(zhí)行日有關資產、負債及所有者權益項目的賬面余額進行復核，經注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調整過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。
2.同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的b股、h股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合《企業(yè)會計準則———基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。
三、經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號———租賃》進行計量。
出租人對經營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。
2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。
企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。
四、企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：
1.該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。
2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。
五、嵌入保險合同或租賃合同中的衍生工具如何處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入
衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的
金融資產或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中
分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險合同中的衍生工具，
除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。
按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是
以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主
保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍
按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方
不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退
保選擇權，應適用《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》；如果
持有人實施賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保
險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，也適用上述文件。
六、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售
的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使其反映公允價值減去處置
費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原
賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。
同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置
該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三
是該項轉讓將在1年內完成。符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，
比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、《企業(yè)會計準則第22號———
金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物
資產、保險合同中產生的合同權利。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置
組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。
七、1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——
長期股權投資》的規(guī)定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有
或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：
a.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例
計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。
b.投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號
———資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。
c.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)
生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。d.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權
投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤
銷的股權投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股
利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資
的賬面價值。
2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行
日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，
應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。
八、企業(yè)在股權分置改革過程中
a持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；
b企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益在合并財務報表中產生的暫時性差異
1.上述產生的暫時性差異，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
2.執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。
十、企業(yè)改制過程中的資產、負債，確認和計量？
企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關資產、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎持續(xù)核算并入控股股東的合并財務報表。改制企業(yè)的控股股東在確認股份有限公司的長期股權投資時，初始投資成本為投出資產的公允價值及相關費用之和。
第二篇：廉政準則讀書筆記
經過對《廉政準則》的學習，有如下幾點體會：
1.少數(shù)黨員干部應用手中的權利資源，為本人謀取不合理的利益，已在人民大眾中形成了極端惡劣的影響，嚴重影響了黨的形象和執(zhí)政才能建立�！读䴗蕜t》是對黨員指導干部行為的標準，對干部違紀的行為進行懲處和嚴防黨員干部特別是領導干部違紀具有很好的可操作性。
2.《廉政原則》的發(fā)布和施行，在對黨員指導干部違紀行為懲辦的同時，更重要的還是警示和教育，有利于黨員廉潔自律。
3.學習、踐行《廉政原則》，要做到有“法”可依，有“法”必依，執(zhí)“法”必嚴。部分黨員干部道德的滑坡，自律、自重、自省意識不強，損壞了黨的形像，敗壞了黨的作風，在群眾中造成了不好的影響。嚴格執(zhí)行為《廉政原則》具有重要意義。
4.增強監(jiān)督檢查的機制，特別要發(fā)揮好群眾信訪的監(jiān)視作，對于群眾投訴舉報的案件，要嚴查、嚴處，決不姑息遷就。
5.學習《廉政原則》，應是一項長期開展的工作。要讓《廉政原則》印在每一位黨員干部的心中，更重要的是落實在行動上。
6.為更好地發(fā)揮好《廉政準則》效力，各級黨委對表現(xiàn)較好的黨員干部樹立典型，隆重表彰，讓示范帶動，正面教育。
第三篇：廉政準則讀書筆記
廉政準則讀書筆記
經過對《廉政準則》的學習，有如下幾點體會：
1.少數(shù)黨員干部應用手中的權利資源，為本人謀取不合理的利益，已在人民大眾中形成了極端惡劣的影響，嚴重影響了黨的形象和執(zhí)政才能建立。《廉政準則》是對黨員指導干部行為的標準，對干部違紀的行為進行懲處和嚴防黨員干部特別是領導干部違紀具有很好的可操作性。
2.《廉政原則》的發(fā)布和施行，在對黨員指導干部違紀行為懲辦的同時，更重要的還是警示和教育，有利于黨員廉潔自律。
3.學習、踐行《廉政原則》，要做到有“法”可依，有“法”必依，執(zhí)“法”必嚴。部分黨員干部道德的滑坡，自律、自重、自省意識不強，損壞了黨的形像，敗壞了黨的作風，在群眾中造成了不好的影響。嚴格執(zhí)行為《廉政原則》具有重要意義。
4.增強監(jiān)督檢查的機制，特別要發(fā)揮好群眾信訪的監(jiān)視作，對于群眾投訴舉報的案件，要嚴查、嚴處，決不姑息遷就。
5.學習《廉政原則》，應是一項長期開展的工作。要讓《廉政原則》印在每一位黨員干部的心中，更重要的是落實在行動上。
6.為更好地發(fā)揮好《廉政準則》效力，各級黨委對表現(xiàn)較好的黨員干部樹立典型，隆重表彰，讓示范帶動，正面教育。
第四篇：對《企業(yè)會計準則基本準則》的幾點困惑
對《企業(yè)會計準則基本準則》的幾點困惑
摘要:本文對。套計六要素”的全面性、“日�！被顒印钡母拍�、“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”的概念困惑不解，指出會計六要素內容不全面，“日�；顒印�、“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”的概念邏輯循環(huán)，空對空而無法探鋒。提出了作者的權宜之計和解決問題的途徑。關鍵詞:會計準照 困惑
《企業(yè)會計準貝—基本準則》( 以下簡稱?基本準則”)自201*年1月1日起施行以來，較好地實現(xiàn)了新舊轉換和平穩(wěn)實施，為保證企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量發(fā)揮了巨大作用。但也有個別地方不盡人意，提出如下：
一、對《基本準則》的幾點困惑
(一) 會計對象是否具體表現(xiàn)為會計六要素?“基本準則”在第一章第十條指出：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤�！绷钊死Щ蟮氖�，按照交易或者事項的經濟特征，交易或者事項只能確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素嗎?是否還涉及其他要素?從“基本準則”
第五章“利得”和“損失”的定義可知，“利得”和“損失”也是交易或者事項產生的，也就是說，交易或者事項除了涉及會計六要素之外，還涉及“利得”和“損失”。當交易或者事項發(fā)生時，不僅按經濟特征確定會計要素，也要確定“利得”和“損失”。因此，人們按傳統(tǒng)觀念把企業(yè)會計具體對象理解為會計六要素，就產生了一系列問題，如有關會計確認、計量、記錄、報告的定義，有關會計核算方法的定義，會計恒等式的概念等等。
(二) 如何界定“日�；顒印焙汀胺莈t �；顒印�?根據(jù)《基本準則》對收入、費用和利得、損失的定義可知。收入和費用是在“日常活動”中形成和發(fā)生的，利得和損失是在“非日�；顒印敝行纬珊桶l(fā)生的�！镀髽I(yè)會計準則講解》對“日�；顒印钡亩x是：日常活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
沒有給出非日常活動的定義，我們只能將“非日�；顒印崩斫鉃椴皇侨粘；顒拥幕顒�。由于《企業(yè)會計準則講解》在“收入的定義及其確認條件”中只給出“日�；顒印钡囊粋�總括概念，沒有指明包括哪些具體內容，只舉例說：“工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)的日�；顒印薄Ｆ鋵�，不作上述舉例，人們也知道上述活動是日�；顒樱瑔栴}是除上述以外的活動如何界定是“經常性活動和與之相關的活動”?《企業(yè)會計準則講解》又舉例說：“無形資產出租所取得的租金收入屬于日�；顒铀纬傻�，應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日�；顒樱纬傻膬衾�，不應當確認為收入，而應確認為利得”。大家都知道，出租無形資產和處置無形資產，對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，都是偶爾為之的交易或者事項，怎么出租無形資產就是經常性活動，而處置無形資產就不是經常性活動呢?有些企業(yè)多少年都不出租無形資產，甚至根本就沒有這個業(yè)務，怎么就是經常性活動呢?諸如此類的如：企業(yè)對外投資，企業(yè)對所有者分配利潤，企業(yè)收到所有者投資，交易性金融資產公允價值變動損益，可供出售金融資產公允價值變動損益等等，是日�；顒�?還是非日�；顒�?恐怕沒人說清楚，以“收入”和“利得”的定義為例，《基本準則》指出：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所
有者投入資本無關的經濟利益的總流入”�！袄檬侵赣善髽I(yè)非日�；顒有纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”。這里顯然不知道“所有者投入資本”是“日�；顒印�，還是“非日常活動”，如果是“日常活動”，利得定義中“與所有者投入資本無關”會使人困惑不解，由于??所?有者投入資本”是“日�；顒印焙屠脽o關。反之，如果“所有者投入資本”是“非日�；顒印�，那收入定義中“與所有者投入資本無關”便是廢話，因為“所有者投入資本”不是“日�；顒印保趺茨芎褪杖胗嘘P呢?要排除的話，也應該排除日常活動的活動。只排除一個“所有者投入資本”的非日常活動，有什么意義呢?在“收入”和“利得”定義中，怎么能說清楚??所有者投入資本”是“日�；顒印保�是“非日�；顒印蹦�?
同樣，在“費用”和“損失”定義中，人們也無法界定“向所有者分配利潤”是“日�；顒印�，還是“非日�；顒印保f它是日�；顒�，每年只進行一次，和經常性根本不搭邊；說它是非日�；顒�，每年都進行一次，又好像在經常進行，怎么說清楚是不是經常性活動昵?
顯然，不能用?經常性活動”來定義??日�；顒�??，筆者認為，?經常性活動”和“日�；顒印笔峭粋�概念的不同叫法，說??日�；顒印本褪�?經常性活動”，和說?經常性活動??，就是“日常活動”沒什么兩樣，如此定義只能導致概念上的邏輯循環(huán)。
(三) 如何理解“利得”和“損失”?《基本準則》在第五章第二十七條給出了“直接計入所有者權益的利得和損失是指不應當計入當期損益、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關的利得或者損失”。然后在第八章第三十八條給出了“直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關的利得或者損失”。兩個概念的區(qū)別僅僅是“不應當計入當期損”和“應當計入當期損益”，其他完全一致，“應當”和“不應當”的區(qū)別在什么地方呢?筆者認為，必須先界定“應當計入當期損益??”是什么，然后才能定義“不應當計入當期損益??”，如果不知道“應當計入當期損益, o e099是什么，怎么能知道“不應當計入當期損益??”是什么呢：否則，就要先界定“不應當計入當期損益??”是什么，然后再定義“應當計入當期損益??”，如果哪一個都不界定，其結果就是，“直接計入所有者權益的利得和損失”就是“不是直接計入當期利潤的利得和損失”；反之，“直接計入當期利潤的利得和損失”就是“不是直接計入所有者權益的利得和損失”。
《基本準則》給出利得和損失的定義是：利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。這就是說，只要是日常活動中形成或發(fā)生的，盡管會導致所有者權益增減變動、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關的經濟利益的流入、流出，都不是“利得”和“損失”，這樣一來，人們通常所說的“資產減值損失”、“股票買賣價差形成的利得或損失”、“投資損失”等等，還應不應該稱為利得和損失呢?怎樣區(qū)分此利得、損失而非彼利得、損失呢7
二、解決上述問題的權宜之計
(一) 會計對象包括會計六要素、利得和損失會計對象按經濟特征分類，不僅包括會計六要素，還包括“利得”和“損失?，?將收入和直接計入當期利潤的利得定義為“廣義收入”，將費用、所得稅費用和直接計入當期利潤的損失定義為“廣義費用”，會計具體對象表現(xiàn)為：資產、負債、所有者權益、廣義收入、廣義費用和利潤，由此得到利潤表上利潤的三個層次：營業(yè)利潤=收入一費用利潤=收入一費用+利得一損失凈利潤=廣義收入一廣義費用=利潤一所得稅費用并且得到會計恒等式：資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入
(二) “日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印钡慕缍üP者認為，界定“日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印保瑹o非就是區(qū)別收入和利得，費用和損失，還不如采用列舉法，指出收入、利得，費用、損失各自包括的內容，歸納如表1：對于會計實踐出現(xiàn)新的交易或者事項，再規(guī)定屬于那個會計科目，這樣，會計人員就不用煞費苦心去琢磨怎么也界定不清的“日常活動”和“非日�；顒印绷�。
(三) 關于利得和損失為了將日常的利得和非日常的利得、日常的損失和非日常的損失區(qū)別開來，將日�；顒雍头侨粘；顒有纬傻睦媒y(tǒng)稱為廣義利得，將日常活動和非日�；顒影l(fā)生的損失統(tǒng)稱為廣進口貿易對遼寧省經濟增長的影響研究義損失。將非日�；顒有纬傻睦梅Q為狹義利得( 即會計準則定義的利得) ，將非日�；顒影l(fā)生的損失稱為狹義損失( 即會計準則定義的損失) ，而日常活動的利得或損失，是廣義的利得或損失，仍屬于(狹義) 收入和( 狹義) 費用。
廣義利得與狹義利得、廣義收入與狹義收入的關系如表。
三、對解決上述問題的建議
筆者認為，對上述問題的解決辦法至少有以下兩個途徑：
(一) 將會計六要素中的“收入”和“費用”的內涵擴大，由“日�；顒印睌U展到“全部交易和事項”，也即前面提到的“廣義收入”和??廣義費用”，用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”
分別代替“利得”和“損失”，不再單獨定義利得和損失，這樣可以很好地解決下述問題：
1．解決了會計對象內容構成上的混亂。會計對象按經加入m2m業(yè)務的lte系統(tǒng)的隨機接入性能研究濟特征的分類就是會計六要素，會計對象的具體內容就是由會計六要素構成的，從而解決了有關會計確認、計量、記錄、報告的定義，有關會計核算方法的定義，會計恒等式的概念等等一系列問題。
2．避免了“日常活動”的利得、損失和“非日�；顒印钡睦�、損失概念上的混淆不清，利得和損失仍是傳統(tǒng)意義上的利得和損失，如股票買賣價差利得和損失，資產減值損失，投資損失，公允價值變動損失等等。
(二) 重新定義利得和損失。由于“日常活動”和“非日�；顒印彪y于界定，不用“日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印倍x利得和損失，為了避免和人們通常說的利得和損失區(qū)別開來，應當換成其它名稱，從便于會計實務操作的角度出發(fā)，重新定義利得和損失。
201*年4月2日，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，爭取在201*年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作。筆者期望在對中國企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作中，能夠較好地解決上述問題。
參考文獻：
[1]祥，蔣聽，何春林．新編基礎會計學．大連：東北財經大學出版社．201*．8．
[2]中華人民共和國財政部制定．企業(yè)會計準則．北京：經濟科學出版社．201*．2．
[3]財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準則講解．北京：人民出版社．20 08．12．
第五篇：新會計準則學習筆記
新會計準則學習筆記
第一章存貨
第一節(jié)新準則下存貨的主要內容
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成。
（一）第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據(jù)以及該準則不涉及的內容范圍。特別指出消耗性生物資產，適用《企業(yè)會計準則第5號-生物資產》；通過建造合同歸集的存貨成本適用《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》。
（二）第二章“確認”部分，明確了存貨的概念以及存貨確認的條件。
1、概念：存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
2、確認：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠計量。
（三）第三章“計量”部分，說明了存貨成本的內容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結轉等。
1、存貨成本的內容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（1）采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
此外，新準則對加工成本中制造費用作出了相應規(guī)定，指出：制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
2、存貨的初始計量
（1）按照成本進行初始計量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，除包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用以外的倉儲費用，以及不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不計入存貨成本，而應當在發(fā)生時確認當期損益。
（2）新存貨準則分別于第三章第十條至第十二條規(guī)定：應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。企業(yè)合并、非貨幣性資產交易、債務重組取得的存貨的成本和收獲時的農產品的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產:)》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》確定。 除合同或協(xié)議約定價值不公允以外，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
新準則在第三章第十三條中規(guī)定：企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。
3、發(fā)出存貨成本的確定方法
企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
4、存貨的期末計量
（1）計量方法：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。若資產負債表日企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
（2）可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒又�，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。企業(yè)應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響因素等按照相關規(guī)定分別選擇合同價格、一般銷售價格和市場價格確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
（3）計提存貨跌價準備的要求：企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
5、存貨成本的結轉：
（1）已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益。
（2）企業(yè)對低值易耗品和包裝物的攤銷，應當計入相關資產的成本或者當其損益。
（3）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。
（4）企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
（四）第四章“批露”部分，規(guī)定了企業(yè)應當在會計報表附注中披露的存貨相關信息內容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、當期計提或轉回的存貨跌價準備信息、用于債務擔保的存貨賬面價值。
第二節(jié)舉例說明新舊會計準則中存貨的變化
一、準則的使用范圍
新的存貨準則不涉及消耗性生物資產和通過建造合同歸集的存貨成本。
原有的存貨準則不涉及：
（1）因建造合同而形成的在建工程；
（2）農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品；
（3）牲畜等與農業(yè)活動有關的生物資產；
（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
建造合同歸集的存貨成本按照《企業(yè)會計準則第15號－建造合同》進行核算計量。消耗性生物資產的存貨成本按照《 企業(yè)會計準則第5 號－生物資產》進行核算計量。新的存貨準則將收獲后的農產品和企業(yè)合并取得的存貨納入存貨核算范圍。農產品在種植養(yǎng)殖時按照《 企業(yè)會計準則第5 號－生物資產》進行核算計量，當收獲后農產品就納入《企業(yè)會計準則第1號－存貨》進行核算。企業(yè)合并取得的存貨的成本按照《 企業(yè)會計準則第20 號－企業(yè)合并》 確定。
二、存貨的定義及確認條件
新準則中存貨定義是，指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。舊準則中存貨定義是，指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
兩者包括的內容一致，只是新的存貨定義更為簡潔和明了。存貨確認的條件仍然是同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
三、存貨的計量
由于存貨市場價格的變動以及存貨在企業(yè)日常活動中的流轉，對于存貨的計量不是一次完成的。存貨在初次取得進行初次確認時，對存貨應進行初始計量；存貨項目在初始確認之后，會隨著企業(yè)日常活動的開展，被出售或投入到生產過程中，為了確認收益或歸集生產成本需要確定存貨的發(fā)出成本的；到會計期末由于歷史成本不能真實地反映存貨的價值，需要對存貨進行減值測試，對發(fā)生減值的存貨的期末計量就非常必要。
（一）存貨的初始計量
1、新的存貨準則里規(guī)定：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。原來商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在其發(fā)生時確認為當期費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。新準則不再區(qū)分企業(yè)的性質是工業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨采購成本包括的內容都是一致的。根據(jù)新準則的要求，可以將在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用按照合理的分配辦法計入存貨成本。倉儲費（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的費用）在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。
例1：201*年12月，長城公司外購a材料一批，增值稅專用發(fā)票列示的購買價格為50000元，進項增值稅為8500元；運輸過程中發(fā)生運輸費用201*元，保險費1500元，途中發(fā)生物料損耗估價800元，其中500元屬定額內損耗，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用1000元，挑選整理費用中毀損物資的估價為500元，則
解答：材料采購的成本為=50000+201*+1500+500+1000+500=55500（元）
[分析]：對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺、毀賠款應沖減物資采購成本；購入的存貨需要經過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨的成本。
2、加工成本和其他成本包含的內容沒有發(fā)生變化。只是在新準則中沒有細化制造費用的分配方法。企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務的實際情況選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙渲圃熨M用。此外，新準則增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的相關費用應計入存貨的說明。
例2：201*年12月長城公司的生產部門同時生產甲、乙兩種產品，分別耗用了a、b兩種材料。a材料外購成本為43000元，b材料外購成本為38000元；發(fā)生生產甲產品的生產工人計件工資17000元，發(fā)生生產乙產品的生產工人計件工資1201*元；甲、乙兩種產品共耗用動力費5000元。該生產部門為組織管理甲、乙兩種產品生產發(fā)生間接費用6200元，甲、乙兩種產品生產工時分別為380、240小時。甲、乙兩種產品共同耗用的動力費和組織管理費均按生產工時比例法進行分配。
解答：甲產品加工成本=17000×（1+14%）+（380/620×5000）+（380/620×6200）=26242.80（元）
乙產品加工成本=1201*×（1+14%）+（5000/620）×240+（6200/620）×240=18014.40（元）
甲產品生產成本=43000+26242.80=69242.80（元）
乙產品生產成本=38000+18014.40=56014.40（元）
[分析]：存貨的加工成本包括直接加工費用和間接加工費用。直接加工費用是指在產品的加工過程中直接作用于產品加工過程的費用，如直接人工費、燃料及動力費、其他直接費；
間接加工費用即指制造費用，是指為組織和管理產品生產而發(fā)生的費用。
例3：假定例2種乙產品生產前，為其發(fā)生特定設計費用3000元，這3000元屬于使乙產品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，應計乙產品成本中，則：
乙產品完全成本=56014.40+3000=59014.40（元）
[分析]：其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費等。需要說明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用和倉儲費用，和不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出等，不計入存貨成本，應當于發(fā)生時確認為當期損益。
3、除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原則計量其成本外，對其他來源的存貨按照相關準則確定成本。投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；收獲時農產品的成本、非貨幣性資產:)、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《 企業(yè)會計準則第5 號－生物資產》、《 企業(yè)會計準則第7 號－非貨幣性資產交易》、《 企業(yè)會計準則第12 －案債務重組》 和《 企業(yè)會計準則第20 號－企業(yè)合并》 確定。
4、原準則規(guī)定不允許將存貨的借款費用資本化。新準則規(guī)定將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。計入存貨成本的借款費用，應由《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》予以規(guī)定。
例：海州船業(yè)有限責任公司（以下簡稱海州公司）按照與遠洋運輸有限責任公司簽訂的合同，于201*年7月1日開工，為遠洋運輸有限責任公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，海州公司于201*年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息，不計復利的專門借款200萬元。201*年度，海州公司借入該項專門借款應提利息66.95萬元，其中按《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》規(guī)定計算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬元。
[分析]：上例中，海州公司201*年度計提的銀行借款利息66.95萬元，按照財政部201*年度制定的《企業(yè)會計制度》和原會計制度的要求應當全部計入發(fā)生當期的財務費用；但按照新會計制度的要求，201*年計提的銀行借款利息中的25.025萬元應計入存貨成本，其余41.925萬元計入發(fā)生當期的財務費用。
（二）發(fā)出存貨的成本計算方法
發(fā)出存貨的成本計算方法在新的準則里規(guī)定了先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法。移動平均法和后進先出法主要是在采購業(yè)務量頻繁的企業(yè)，計算工作量非常大，不符合成本效益原則。
新準則則規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，即新準則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法這兩種方法。對于后進先出法這一點，新準則與國際會計準則的做法一致。
例：長城公司本月生產過程中領用a材料201*kg，經確認其中1000kg屬第批入庫，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出a材料的成本計算如下：
發(fā)出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）
[分析]：個別計價法能比較合理、準確計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對發(fā)出和結轉存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務操作繁重。另外，原準則中對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。新準則擴展為對于不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
5、新準則取消了接受捐贈存貨成本的確定的相關說明。在原準則的基礎上，新存貨準則中刪去捐贈方提供了有關憑證和捐贈方未提供憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。
6、原準則規(guī)定：盤虧或毀損存貨造成的損失，應當計入當其損益。新存貨準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當其損益。
例：某企業(yè)201*年5月31日d材料發(fā)生毀損，該材料的賬面成本為3500元，已計提跌價準備300元，尚未進行處理，則企業(yè)應編制的會計分錄為：
借：待處理財產損益3200
存貨跌價準備300
貸：原材料3500
假定材料的處置收入為3000元，現(xiàn)金收訖，如沒發(fā)生相關費用，則企業(yè)應編制以下分錄：
借：現(xiàn)金3000
管理費用200
貸：待處理財產損益3200
（三）存貨的期末計量
資產負債表日，存貨依舊應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。有關可變現(xiàn)凈值的確認方法與舊準則的相關規(guī)定一致。在此不再贅述。
新準則進一步明確了低值易耗品和包裝物的采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，并計入相關資產的成本或者當期損益。
四、存貨的披露
新準則由于前述的一些相關規(guī)定發(fā)生變化，對披露也有所簡化。企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：
（1）各類存貨的期初和期末賬面價值；
（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；
（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況；
（4）用于擔保的存貨賬面價值。
從新存貨準則與舊存貨準則的上述比較分析中不難發(fā)現(xiàn)，變動較大的是新存貨準則的使用范圍和存貨的計量。新準則體系的構建，將以前未明確規(guī)范的收獲的農產品和企業(yè)合并取得的存貨納入準則核算，進一步填補了原有的空白。對商品流通企業(yè)的存貨成本構成做出了大的調整，采用與工業(yè)企業(yè)的存貨成本相同的規(guī)范。發(fā)出存貨的成本計算方法由原來的五種方法調整到三種方法，減小了企業(yè)利用發(fā)出存貨成本計算方法操縱利潤的空間，一定程度上能提高報表的質量。
第三節(jié)執(zhí)行新準則對企業(yè)財務狀況的影響
1、由于新準則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，在市場不穩(wěn)定的情況下，對采用上述方法確定發(fā)出存貨成本企業(yè)的財務狀況和經營成果構成了一定的影響。如在物價持續(xù)上升時，采用后進先出法確定存貨成本的企業(yè)，其發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏低，損益表中當期利潤、資產負責表中的存貨資產額和權益額均相應減少；而物價持續(xù)下降時，損益表中當期利潤、資產負責表中的存貨資產額和權益均相應增加。因此新準則取消兩種發(fā)出存貨成本確定方法對相關企業(yè)財務狀況和經營成果產生的影響，取決于市場價格的走向。
所謂“后進先出”法，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。可以說，“先進先出”法更側重于反映公司長期的經營情況。比如使用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。所謂“后進先出”法，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之�？梢哉f，“先進先出”法
更側重于反映公司長期的經營情況。比如使用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。
2、由于借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長實踐的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務狀況和經營成果也受到一定的影響，它將導致仍使存貨處于長時間生產周期中的企業(yè)損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產負在表中的存貨資產額和權益額也相應增加。
新準則更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響提供了更加有力的保證。
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